№5(16)(2013)

Не всегда предприятию выгодно или целесообразно содержать собственный автопарк. С этим связано огромное количество вопросов документального оформления, а также материальных затрат на такое содержание, поэтому зачастую более выгодным является оформление договора аренды автомобиля с собственником для использования
в хозяйственной деятельности предприятия.

В данной публикации мы рассмотрим вопросы оформления и учета аренды автомобилей при условии, когда арендодателем является юридическое лицо, физическое лицо – предприниматель, либо просто физическое лицо. Сразу отметим, что речь пойдет об оперативной аренде транспортных средств, то есть аренде, которая не предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения автотранспортным средством.

Аренда авто у юридического лица
Документальное оформление
Взаимоотношения между арендодателем автомобиля и арендатором регулируются ст.ст. 798-805 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-IV и ст.283-291 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
Так, согласно ст. 798 ГКУ, предметом договора найма транспортного средства могут быть воздушные, морские, речные суда, а также наземные самоходные транспортные средства и т.п. Сам договор найма в соответствии
со ст. 799 ГКУ заключается в письменной форме, и, как правило, в нем оговариваются следующие существенные условия:
объект аренды;
период, на который заключается договор;
сумма арендной платы;
условия восстановления арендованного имущества, проведения его текущего ремонта;
условия его возврата или выкупа.

При заключении договора между юридическим лицом (арендодателем) и другим юридическим лицом (арендатором), необходимы такие документы:
акт экспертной оценки стоимости автомобиля;
расчет стоимости арендной платы;
свидетельство о регистрации автомобиля (технический паспорт);
акт технического осмотра состояния автомобиля;
свидетельство плательщика НДС (для плательщиков НДС) и другие документы.

Заметим, что проведение экспертной оценки транспортного средства является обязательным только в случае аренды государственного имущества. В остальных случаях такая оценка не является обязательным условием договора аренды, и проводится в основном в связи с необходимостью учета износа, инфляции, технического состояния, а также для дальнейшего отражения стоимости автомобиля на соответствующих счетах бухгалтерского учета арендатора.
После подписания договора в сроки, обусловленные им, происходит передача автотранспорта от арендодателя к арендатору, что оформляется составлением акта приема-передачи объекта основных средств.

Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции №291, принятые в оперативную аренду основные средства и нематериальные активы зачисляются предприятием на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) и первоначальной стоимости арендодателя, которая указывается в договоре операционной аренды.
Увеличение остатка счета 01 «Арендованные необоротные активы» происходит при принятии на учет основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, полученных в оперативную аренду, уменьшение – при их возврате арендодателю и в случаях переноса задолженности перед арендодателем за арендованные необоротные активы на баланс.
Расходы по оплате арендной платы за автомобиль, используемый арендатором в хозяйственной деятельности предприятия, подлежат включению в расходы в зависимости от направления их использования и учитываются предприятием на соответствующих счетах расходов бухгалтерского учета:
91 «Общепроизводственные расходы»;
92 «Административные расходы»;
93 «Расходы на сбыт»;
94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Налоговый учет
В налоговом учете передача (получение) объекта оперативной аренды арендатору (от арендодателя) не влечет за собой никаких налоговых последствий для обеих сторон по договору (п. 153.7 и пп. 196.1.2 НКУ).
По аналогии с бухгалтерским учетом, расходы по аренде автомобиля включаются в расходы при расчете объекта налогообложения налогом на прибыль, в зависимости от целевого использования. В соответствии с п. 153.7 НКУ, датой расходов арендатора является дата начисления арендной платы.
Также следует учесть, что сумма арендной платы является объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ), поэтому если арендодатель – плательщик НДС, то арендатор при использовании арендованного автомобиля в хозяйственной деятельности имеет полное право на налоговый кредит по НДС на основании полученной налоговой накладной согласно п. 198.3 НКУ. Соответственно, если арендодатель не является плательщиком НДС, право на налоговый кредит у арендатора отсутствует.

Обычная цена
Согласно п. 188.1 НКУ, база налогообложения операций по поставке товаров, услуг определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже обычной цены. Пунктом п.14.1.71 НКУ установлено, что обычная цена – это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. То есть если не доказано обратное, считается, что обычная цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Как известно, обычная цена применяется в случае, когда плательщик налогов осуществляет:
бартерные операции;
операции со связанными сторонами;
операции с налогоплательщиками, которые применяют специальные режимы налогообложения или иные, чем основная ставка налога на прибыль, либо не являются плательщиком этого налога, кроме физических лиц, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности;
в иных случаях, определенных НКУ.

Сами методы определения и порядок применения обычной цены определены ст. 39 НКУ. Поэтому в случае осуществления вышеперечисленных операций сторонам необходимо предусмотреть соответствующее обоснование арендной платы обычным ценам. Аргументами в данном случае могут быть:
справка о данных статистических наблюдений в области аренды и арендной платы или справка об отсутствии подобной информации;
документы, подтверждающие размер арендной платы при аренде объектов с похожими основными характеристиками и на похожих условиях;
определенные условия договора аренды, сроки выполнения обязательств, условия платежей и другие объективные условия, влияющие на цену;
публикация арендодателем в печатных средствах массовой информации, в Интернете, путем трансляции по телевидению или радио размера арендной платы и других условий аренды.

Аренда автомобиля у физического лица – предпринимателя
Документальное оформление
В случае если предприятие собирается арендовать автомобиль у физического лица – предпринимателя, необходимо предусмотреть следующее.
Поскольку договор аренды будет заключаться между юридическим лицом и предпринимателем, такие отношения регулируются также ст.ст. 798-805 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435-IV и ст.ст. 283-291 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
Согласно ч. 2 ст. 799 ГКУ, договор аренды транспортного средства с участием физического лица подлежит нотариальному удостоверению.

Что касается нотариального заверения договора аренды, заключенного между юридическим лицом и физическим лицом – предпринимателем, то согласно постановлению ВХСУ от 14.09.2006 г. №41/102 «положения ч. 2 ст. 799 ГКУ не могут быть применены в отношении договора аренды, поскольку правовое регулирование предпринимательской деятельности юридических лиц и физических лиц – предпринимателей в данном случае являются тождественными. В отношении договоров аренды транспортных средств, заключенных юридическими лицами, Гражданский кодекс Украины и Хозяйственный кодекс Украины не требуют обязательного нотариального удостоверения».
Однако, согласно более позднему разъяснению Министерства юстиции от 14.01.2011 г., «Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 7 сентября 1998 г. №1388, установлено, что эти Правила являются обязательными для всех юридических и физических лиц, которые являются владельцами транспортных средств, производят или эксплуатируют их. Согласно указанным Правилам, транспортные средства регистрируются за юридическими и физическими лицами (то есть за субъектами права собственности). Действующее законодательство не выделяет такого субъекта права собственности, как физическое лицо – предприниматель, и не содержит норм о праве собственности физического лица – предпринимателя. Законодательство лишь устанавливает, что физическое лицо – предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое согласно закону не может быть обращено взыскание.

Следовательно, субъектом права собственности признается именно физическое лицо, которое может быть собственником какого-либо имущества, кроме имущества, которое не может находиться в собственности физического лица. При этом правовой статус физического лица – предпринимателя не влияет на правовой режим имущества, находящегося в его собственности, в связи с чем недвижимое имущество должно регистрироваться за физическим лицом.
Таким образом, физическое лицо – предприниматель в гражданско-хозяйственных отношениях является разносторонним участником. Принципы осуществления им предпринимательской деятельности делают его подобным юридическим лицам, тогда как в частных отношениях, несмотря на любые изменения в его статусе, он остается гражданином – физическим лицом. Поэтому следует четко разграничивать эти различные сферы отношений. На основании правил, установленных ст. 51 Гражданского кодекса Украины, к физическим лицам – предпринимателям следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность. При этом следует принимать во внимание нормы гражданского законодательства, если предмет регулирования выходит за пределы предпринимательской деятельности, затрагивая частные интересы субъекта, и в полной мере регулируется нормами Гражданского кодекса Украины».

Ввиду неоднозначности мнений государственных органов относительно нотариального заверения договора аренды между юридическим лицом и физическим лицом-предпринимателем, решение вопроса возлагается на самих субъектов хозяйствования. По мнению многих специалистов, договор между юридическим лицом и физическим лицом-предпринимателем все же подлежит обязательному нотариальному удостоверению, поскольку автотранспортное средство регистрируется на физическое лицо, а не на физическое лицо – предпринимателя.
Бухгалтерский учет
Балансовая стоимость авто учитывается арендатором на 01 «Арендованные необоротные активы». Что касается расходов, то, по аналогии договора аренды с юридическим лицом, расходы по арендной плате за автомобили подлежат включению в расходы в зависимости от целей их использования.

Налоговый учет
НДФЛ
При выплате арендных платежей физическому лицу – предпринимателю, у юридического лица не возникает обязательств по выполнению функций налогового агента в его отношении. Так, согласно ст. 177.8 НКУ «при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности предприятие и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности».
В соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей» от 15.05.2003 г. №755-IV, такой документ, как свидетельство о государственной регистрации, с 07.05.2011 г. исключен из состава регистрационных документов. Отныне документом, удостоверяющим государственную регистрацию физического лица – предпринимателя, является выписка из Единого государственного реестра. Таким образом, у предприятия нет необходимости требовать от физического лица – предпринимателя копии документов, подтверждающих, что доход выплачивается в рамках видов деятельности, указанных в свидетельстве о едином налоге, – достаточно лишь копии выписки из Единого государственного реестра.
Выплаты предпринимателям отражаются юридическим лицом в форме 1ДФ под признаком «157» независимо от статуса предпринимателя. Согласно Порядку №10201, под признаком «157» в форме 1ДФ отражаются:
суммы доходов физлиц – предпринимателей, с которых уплачивается единый налог;
суммы доходов, выплаченных физлицам – предпринимателям на общей системе налогообложения в рамках их хозяйственной деятельности.

НДС
Если физическое лицо – предприниматель является плательщиком НДС, то при использовании арендованного автомобиля в хозяйственной деятельности предприятие-арендатор будет иметь право на налоговый кредит по НДС в зависимости от даты события, которое случилось ранее: либо списание денежных средств с банковского счета, либо получение услуг.

Налог на прибыль
Расходы по арендной плате автомобилей подлежат включению в расходы для определения объекта налогообложения налогом на прибыль в зависимости от направления их использования согласно ст. 138 НКУ.
Что касается особого статуса плательщиков единого налога, на сегодняшний день законодательством не установлено ограничений относительно отражения в налоговом учета расходов, понесенных в связи с приобретением товаров и услуг физических лиц – предпринимателей, которые являются плательщиками единого налога2. Поэтому расходы в данном случае формируются у юридического лица по общим правилам.

Обычная цена
При покупке товаров и услуг у физических лиц – предпринимателей, юридическое лицо – предприятие несет расходы, которые признаются таковыми исходя из договорной цены. Причем, в соответствии с пп. 153.2.2 НКУ, если договорная цена отличается от обычной более чем на 20%, расходы признаются на уровне не выше обычной цены в случае покупки товаров (работ, услуг) у неплательщиков налога на прибыль. Поскольку согласно пп. 153.2.3 НКУ положения пп. 153.2.2 НКУ распространяются также на операции с лицами, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо которые уплачивают налог по другим ставкам, нежели плательщик налога на прибыль, при определении расходов, понесенных в связи с таким приобретением товаров и услуг, необходимо руководствоваться данным правилом.
Поэтому, если товары, работы или услуги были приобретены у физлиц-предпринимателей и договорная цена более чем на 20% отличается от обычной, расходы следует признавать на уровне не больше обычных цен. Как обосновать уровень обычной цены – описано в разделе «Аренда авто у юридического лица».
Аренда авто у физического лица – не предпринимателя
Документальное оформление
Арендные отношения с физическим лицом – не предпринимателем регулируются нормами г. 58 ГКУ. Отличительной особенностью договора аренды транспортного средства у физического лица является его обязательное нотариальное удостоверение согласно ст. 799 ГКУ. Несоблюдение данного требования может привести к признанию договора ничтожным на основании ч. 1 ст. 220 ГКУ.

Бухгалтерский учет
Аналогичен учету арендных операций между юридическим лицом и физическим лицом – предпринимателем.
Необходимо также обеспечить документальное подтверждение передачи и возврата объекта аренды – на основании акта приема-передачи в произвольной форме. Поскольку арендодатель – физическое лицо, то такой акт может составить юридическое лицо-арендатор. В зависимости от условий договора, желательно ежемесячно подписывать с физическим лицом акты оказания услуг, подтверждающие факт их оказания.

Налоговый учет
НДФЛ
Согласно ст. 168.1.1 НКУ, при выплате арендного платежа в пользу физического лица – арендатора предприятие является налоговым агентом по отношению к нему и обязано удерживать и уплачивать НДФЛ из суммы арендной платы по ставке 15% (17%).
Сроки для уплаты НДФЛ установлены п.168.1 ст.168 ПКУ:
при перечислении на банковский счет – налог уплачивается одновременно с выплатой арендного платежа;
при расчете наличными средствами – налог уплачивается в течение банковского дня, следующего за днем выплаты;
если арендная плата начислена, но не выплачена, то НДФЛ уплачивается не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления арендной платы.

В форме 1ДФ арендную плату необходимо отражать с признаком дохода «102».

Налог на прибыль
Арендные платежи, уплаченные физическому лицу согласно договору аренды автомобиля, включаются в расходы предприятия в полной сумме, при условии использования автомобиля в хозяйственной деятельности согласно ст. 138 НКУ.

№	СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ	БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ		СУММА, ГРН	НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
		ДЕБЕТ	КРЕДИТ		ДОХОД	РАСХОД
1	Принят автомобиль арендатором согласно акту приема-передачи	01		150 000,00	—	—
2	Начислена аренда за пользование автомобилем согласно акту выполненных услуг	92	685	1500,00	—	1500,00
3	Удержан налог на доходы физлиц	685	<p class="x-------------- para-style-override-4" style="margin: 0px; padding: 0px; border-width: Добавить комментарий Имя (обязательное) E-Mail (обязательное) Подписаться на уведомления о новых комментариях Обновить Отправить Отменить Главное Гривня на межбанке перешла к укреплению - 12:12 Исправляем ошибку в коде согласно УКТ ВЭД или ДКПП в налоговой накладной - 14:29 ГФСУ опубликовала информацию о нормативной денежной оценке земель - 14:16 В НБУ рассказали о режиме работы банков во время военного положения - 13:20 ЦИК констатировал законодательный запрет местных выборов в 10 областях - 12:30 Что для Вас криптовалюта? Виртуальные «фантики», крупная махинация вроде финансовой пирамиды - 42.3% Новая эволюционная ступень финансовых отношений - 25.9% Чем бы она не являлась, тема требует изучения и законодательного регулирования - 20.8% Даже знать не хочу что это. Я – евро-долларовый консерватор - 6.2% Очень выгодные вложения, я уже приобретаю и буду приобретать биткоины - 4.3% Голосовать 29 августа вступила в силу законодательная норма о начислении штрафов-компенсаций за несвоевременную выплату алиментов (от 20 до 50%). Компенсации будут перечисляться детям В нашей стране стоит сто раз продумать, прежде чем рожать детей - 33.3% Лучше бы государство изобретало механизмы финансовой поддержки института семьи в условиях кризиса - 29.3% Это не уменьшит числа разводов, но заставит отцов подходить к вопросу ответственно - 26.7% Эта норма важна для сохранения «института отцовства». Поддерживаю - 9.3% Голосовать