№12(23)(2013)

Неотъемлемым атрибутом предшествующих новогодних праздников являются подарки: от родных, друзей, хороших знакомых и, конечно же, от своего работодателя. Ведь каждый уважающий себя собственник компании считает необходимым поздравить незаменимых и ценных сотрудников с наступающими праздниками.
Для того чтобы бухгалтер обрадовался данному событию, а не растерялся в непонимании, что же делать, как учитывать, облагать, удерживать, выдавать, как платить налоги – и предназначена эта статья.

Итак, сначала мы должны определиться, к каким видам выплат будут относиться новогодние подарки. Для этого необходимо заглянуть в коллективный договор и внимательно прочитать раздел «Оплата труда: поощрения и компенсации». Если данным разделом предусмотрены поощрения сотрудников к годовщинам, юбилеям, новогодним и другим праздникам, то подарки будут считаться «зарплатными» выплатами. В других случаях, правда, при условии заключения с сотрудниками письменного договора дарения, подарки не будут считаться «зарплатными». 

Обращаем ваше внимание, что в случае незаключения письменных договоров дарения с сотрудниками контролирующие органы, как правило, настаивают на «зарплатном» характере данных выплат, ссылаясь на п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной Приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, согласно которой предусмотрено, что к другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся вознаграждения и поощрения, которые осуществляются один раз в год или носят разовый характер, в частности: одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме). Здесь, конечно, можно поспорить, основываясь на том, что коллективным договором предприятия не установлены новогодние подарки как зарплатные поощрения. Однако рекомендуем в таких случаях все же составлять договоры дарения во избежание возможных недоразумений и споров с контролирующими органами.
После того, как мы определились, зарплатные подарки или нет, можно говорить об их дальнейшем налогообложении.

НДФЛ
Зарплатные подарки облагаем налогом по общей схеме и правилам, которые установлены для заработной платы согласно действующему законодательству. Необходимо только учесть, что наши подарки носят неденеж­ный характер, поэтому база их налогообложения должна рассчитываться с учетом повышающего коэффициента. Напомним, что согласно п. 164.5 НКУ коэффициент исчисляется по формуле:
К = 100 / (100 – Сн),
где Сн – ставка налога, установленная для соответствующих видов доходов на момент их начисления.
Таким образом, для поощрений, размер которых не превышает 10 минимальных зарплат на 1 января отчетного года (на 01.01.2013 г. – 11 470 грн), ставка налога будет составлять 15 %, соответственно, повышающий коэффициент будет равен 1,176471. Для поощрений выше 10 минимальных заработных плат на 1 января отчетного года ставка налога составит 17 %, а коэффициент – 1,204819.
Незарплатные подарки согласно п. 165.1.39 НКУ в сумме, которая не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного года (на 01.01.2013 г. эта сумма составила 573,50 грн), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. А что касается сумм, превышающих данный порог, они будут налого­облагаться как дополнительное благо, согласно абз. «е» п. 164.2.17 НКУ, то есть с применением повышающего коэффициента по стоимости, установленной согласно правилам обычной цены.
В обоих случаях для применения той или иной ставки налога следует помнить, что при определении суммы дохода (до 11 470 грн или выше) работодатель должен учесть все начисленные в расчетном месяце доходы.
То есть, например, если сотруднику в декабре начислена заработная плата в размере 11 000 грн и «зарплатный» подарок в размере 1000 грн, соответственно базой налогообложения будет:
11 000 + 1000 = 12 000 – 3,6 % = 11 568 грн
11 470 грн облагаем по ставке 15 %, 98 грн – по ставке 17 %.

Если подарок носил «незарплатный» характер, базой налогообложения будет:
11 000 – 3,6 % = 10 604
10 604 + (1000 – 573,50) = 11 030,50 грн
Поэтому вся сумма будет облагаться налогом по ставке 15 %.
Однако в обоих случаях не следует забывать о применении повышающего коэффициента в размере 1,176471 либо 1,204819 к сумме подарка.
В форме 1-ДФ зарплатные подарки отражаются с признаком дохода «101» в составе прочих зарплатных выплат, а незарплатные – в пределах 573,50 грн отражаются с признаком дохода «160», свыше указанного предела – с признаком «126».

ЕСВ
В порядке начисления ЕСВ также следует исходить из статуса подарка. Так, зарплатные подарки, как мы уже выяснили, относятся к фонду оплаты труда согласно пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы № 5. В порядке удержаний ЕСВ необходимо помнить, что в связи с начислением подарка в натуральной форме, ЕСВ удерживают за счет прочего зарплатного дохода. Также необходимо учитывать максимальный предел суммы дохода, с которого уплачивается ЕСВ. Такая величина, как известно, установлена на уровне 17 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц (п. 4 ч. 1 ст. 1 и ч. 3 ст. 7 Закона № 2464) и с 01.12.2013 г. составляет 20 706 грн.
С незарплатными подарками в случае подписания договора дарения дело обстоит проще, поскольку данные выплаты не будут относиться к фонду оплаты труда. Поэтому ЕСВ в этом случае не начисляется и не удерживается.

НДС
В соответствии с п. а) ст. 185 НКУ, объектом налогообложения НДС является поставка товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. А вот определение поставки товаров содержится в пп. 14.1.191 НКУ, согласно которому поставка товаров – это любая передача прав на распоряжение товарами как собственником, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Поэтому в обоих случаях – при предоставлении зарплатных или незарплатных подарков – налогоплательщику необходимо будет начислить налоговые обязательства с учетом п. 188.1 НКУ. Однако с 01.09.2013 г. данная статья претерпела изменения и ныне базой налогообложения операций по поставке товаров/услуг является их договорная стоимость (а в случае осуществления контро­лируемых операций – обычная цена, определенная в соответствии со ст. 39 НКУ).
Поскольку наша договорная стоимость будет равняться нулю, то и налоговую накладную мы должны выписать на нулевую сумму. Датой возникновения налоговых обязательств будет считаться дата фактической передачи подарков сотрудникам согласно актам приема-передачи, в соответствии с п. 187.1 НКУ.
Что касается права на налоговый кредит, то оно возникает при условии соблюдения требований п. 198.3 НКУ, а именно – при условии приобретения товара (услуги) с целью его дальнейшего использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Таким образом, в случае дарения сотруднику зарплатного подарка предприятие – плательщик НДС имеет право на законных основаниях включить сумму НДС, входящую в стоимость подарка, в свой налоговый кредит. Ведь в данном случае приобретение такого рода подарков осуществляется в рамках хозяйственной деятельности плательщика. Но при условии включения стоимости зарплатных подарков в налоговый кредит мы должны отразить налоговое обязательство на эту же сумму. То есть договорной суммой в таком случае нужно будет установить стоимость самого подарка.

Что касается вручения незарплатных подарков, то в этом случае, поскольку товары приобретаются не для использования в хозяйственной деятельности, предприятие не имеет права на налоговый кредит. В случае же дарения незарплатных подарков, которые, например, сначала были приобретены для использования в хозяйственной деятельности, а впоследствии подарены сотрудникам согласно договорам дарения, предприятию необходимо будет начислить налоговое обязательство, как указано в п. 198.5 НКУ, на стоимость таких подарков.

Налог на прибыль
Согласно п. 14.1.202 НКУ, продажей (реализацией) товаров являются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.
Поэтому в нашем случае вручение как зарплатных, так и незарплатных подарков подпадает под определение продажи (реализации) товаров.
Однако с 01.09.2013 г. налогообложение неконтролируемых операций осуществляется в общем порядке. То есть при осуществлении неконтролируемых операций доходы и расходы налогоплательщика формируются исходя из договорной стоимости на основании соответствующих первичных документов. Поэтому доход от передачи незарплатных подарков отражается в сумме, которая составляет договорную стоимость подарков, то есть ноль грн.

Итак, мы определились, что зарплатные подарки относятся к хозяйственной деятельности предприятия, и фактически оно получает компенсацию в виде выполненной работы сотрудниками. Поэтому в данном случае нам необходимо начислить доход в сумме передаваемого подарка.
Что касается расходов, то снова все зависит от типа подарков. Стоимость зарплатных подарков имеет полное право находиться в налоговых расходах, согласно п. 142.1 НКУ1, чего нельзя сказать о незарплатных подарках, поскольку в соответствии с пп. 139.1.1 НКУ к расходам не относятся расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете приобретенные ТМЦ в качестве как зарплатных, так и незарплатных подарков приходуем на счете 209 «Прочие материалы», а списываем уже в зависимости от назначения:
зарплатные – по расходным субсчетам 9-го класса, на которые были отнесены прочие зарплатные начисления;
незарплатные – по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности».
Что касается признания доходов в бухгалтерском учете, то только в случае предоставления зарплатных подарков предприятие должно признать доход на сумму стоимости подарка, поскольку речь идет о получении компенсации в виде выполненной сотрудниками работы.

Далее для наглядности приведем примеры выдачи зарплатных и незарплатных подарков.