Специалисты ГУ ДФС в Винницкой области разъяснили, что база налогообложения НДС при поставке самостоятельно изготовленных товаров не может быть ниже их производственной себестоимости. Такая себестоимость определяется в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы» и состоит из:
- Прямых материальных расходов;
- Прямых расходов на оплату труда;
- Других прямых расходов;
- Переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов.
В то же время в случае, если при поставке собственного изготовленного товара первым событием является отгрузка и его производственная себестоимость превышает договорную стоимость, то на дату отгрузки налогоплательщик составляет две налоговые накладные:
первую - исходя из договорной стоимости товара;
вторую - на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимости с типом причины 17 «составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров / услуг на фактической цене их поставки».
В случае если первым событием является предоплата, то плательщик НДС сначала определяет налоговые обязательства исходя из их договорной стоимости и составляет соответствующую налоговую накладную. Если впоследствии при оприходовании на баланс предприятия производственная себестоимость собственного изготовленного товара превысит его договорной стоимости, то необходимо составить и налоговую накладную с типом причины 17.
