Пунктом 152.2 ст. 152 Налогового кодекса Украины в редакции, действовавшей до 01.01.2015, было предусмотрено, что плательщик налога на прибыль, который проводил деятельность, подлежащей патентованию обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности. С этой целью такой плательщик должен был вести отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения. Об этом пишет пресс - служба ГФС в Тернопольской области.

При этом, отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывался для определения объекта налогообложения и возмещался за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абзац второй п . 150.1 ст. 150 НКУ).

Законом Украины от 28 декабря 2014 №71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ изложен в новой редакции, которой не предусмотрено отдельного порядка списания убытков от патентованию.

Начиная с 01.01.2015 особенности налогообложения налога на прибыль установлен ст. 134 НКУ.

Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями ( стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздел III Налог на прибыль предприятий »НКУ.

Согласно п 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом п. 3 подраздела. 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.

Итак, отрицательное значение объекта налогообложения от патентованной деятельности, возникшее в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, учитывается в составе общего отрицательного значения объекта налогообложения, уменьшает финансовый результат до налогообложения в соответствии с положениями п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 НКУ в виде разницы.