Письмо Миндоходов в Киеве от 22.05.2013 г. №335/10/06-4-06

Согласно п.п. 170.9.1 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении суммы, выданной такому налогоплательщику под отчет и не возвращенной им в течение установленного п. 170.9.2 НКУ срока, является лицо, выдавшее такую сумму, а именно:

а) на командировку - в сумме, превышающей сумму расходов налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной согласно разд. III НКУ;

б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, которое их выдало, - в сумме, превышающей сумму фактических расходов налогоплательщика на выполнение таких действий.

Сумма НДФЛ, начисленная на сумму такого превышения, удерживается лицом, выдавшим такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы НДФЛ.

При этом чиновники отметили, что базой налогообложения для средств, излишне израсходованных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, является сумма излишне израсходованных средств, умноженная на коэффициент, который рассчитывается по формуле, определенной п. 164.5 НКУ.

Также контролеры напомнили о том, что, согласно п.п. 168.1.5 НКУ, если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, должен перечисляться в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода