В целом правила, установленные п. 141.4 НКУ относительно налогообложения доходов нерезидентов-юрлиц, не изменились.
Однако пп. 141.4.7 НКУ изложен в новой редакции. За ней суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента, пишет Дебет-Кредит.
В случае если нерезидент осуществляет свою деятельность в Украине и за ее пределами и при этом не определяет прибыль от своей деятельности, ведется им через постоянное представительство в Украине, сумма прибыли, подлежащей налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом отдельного баланса финансово хозяйственной деятельности, согласованного с контрольным органом по местонахождению постоянного представительства, с учетом требований, определенных статьей 39 НКУ.
В случае невозможности определить путем прямого подсчета прибыль, полученную нерезидентами с источником его происхождения из Украины, налогооблагаемая прибыль определяется контрольным органом как разница между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 с учетом требований, определенных статьей 39 НКУ.
Что мы видим в результате изменений? Все выглядит так, что правила не изменились (старые и новые нормы очень похожи). Но теперь отмечается - поскольку постоянное представительство нерезидента само по себе является отдельным плательщиком налога на прибыль и ведет свою деятельность независимо, то операции с нерезидентом рассматриваться через призму трансфертного ценообразования.
О связи такого нерезидента и его постоянного представительства нечего и говорить. Поэтому, будут ли считаться хозяйственные операции между таким нерезидентом и его постоянным представительством как контролируемые и доходы и расходы будут учитываться для определения налогооблагаемой прибыли, будет зависеть от годового объема операций постоянного представительства с этим нерезидентом.
Кстати, соответствующие поправки были внесены и в п. 39.2 НКУ. В частности, новацией этих поправок стало определение критерия контролируемых операций специально для постоянных представительств нерезидентов.
С 01.01.2018 года Хозяйственные операции, осуществляемые между нерезидентом и его постоянным представительством в Украине, признаются контролируемыми, если объем таких хозяйственных операций, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 миллионов гривен (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.
