Приобретенный ЭЦП можно использовать на протяжении многих лет. Именно поэтому бухгалтеры считают необратимым активом. Впрочем, электронная форма такого актива приводит к мысли, что он является нематериальным. На самом деле ЭЦП нельзя считать активом, пишет Дебет-Кредит.
Предпосылкой признания актива контролируемость такого ресурса и возможность получения экономических выгод от его использования в будущем (п. 3 р. И НП (С) БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).
Обосновать получение экономических выгод от использования ЭЦП вполне возможно. Так, ЭЦП является неотъемлемым элементом для составления договоров, приказов, первичных документов, отчетности и тому подобное. ЭЦП дает возможность осуществлять хозяйственную деятельность, целью которой является получение экономических выгод. К тому же электронный документооборот явно способствует экономии как материальных, так и трудовых ресурсов.
А вот аргументировать контролируемость ресурса сложно. Замена подписчика потребует изготовления нового ЭЦП, а ограничить право работника уволиться с работы нельзя. Невозможно также продать ЭЦП другому предприятию или обменять его.
П (С) БУ не содержат понятия контроля, поэтому обратимся к пункту 13 МСФО 38 «Нематериальные активы». Так, предприятие контролирует актив, если он имеет полномочия получать будущие экономические выгоды, поступающие от основного ресурса, и ограничивать доступ других к этим выгод. Способность субъекта хозяйствования контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, исходит из юридических прав, можно обеспечить в судебном порядке.
Таким образом, предприятие не может гарантировать, что должностное лицо, подпись которого имитирует ЭЦП, не уволится в будущем. Соответственно, нет контроля над будущими экономическими выгодами, которые сулит приобретенный ЭЦП.
ЭЦП используют при документообороте, можно связать с управлением предприятием. Поэтому стоимость приобретенного ЭЦП формировать административные расходы (п. 18 П (С) БУ 16 «Расходы»). Однако отображать их сразу же одной суммой в периоде приобретения ЭЦП неправильно. Ведь расходы на приобретение ЭЦП, произведенные в определенном отчетном периоде, относятся и к последующим периодам. Поэтому более корректно отобразить всю сумму на счете 39 «Расходы будущих периодов», а уже потом равномерно списывать на счет 92 «Административные расходы».
Налогообложение ЭЦП
Основой для расчета объекта налогообложения налогом на прибыль является правила бухгалтерского учета (ст. 134 Налогового кодекса Украины, далее - НКУ). Применять разницы, предусмотренные г. ИИИ НКУ, - обязанность плательщиков налога на прибыль с годовым доходом более 20 млн грн.
Расходы, связанные с приобретением ЭЦП, влияют на объект налогообложения налогом на прибыль. Речь идет о той части расходов будущих периодов, которую включили в состав административных. При этом разницы, предусмотренные г. ИИИ НКУ, не будут возникать.
Сделка по приобретению ЭЦП является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При наличии налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, предприятие имеет право сформировать налоговый кредит по правилу «первого события» (пп. 198.1, 201.10 НКУ).
