В соответствии с пп. «В» п. 200.14 НКУ, если по результатам камеральной или документальной проверки контролирующий орган обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган в случае выяснения по результатам проведения проверок факта, по которому налогоплательщик не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения, пишет Дебет -Кредит.
Согласно п. 2 раздела II Порядка № 1204 в случае если по результатам проверок выявлено отсутствие права на получение налогоплательщиком бюджетного возмещения, то соответствующее структурное подразделение контролирующего органа составляет налоговое уведомление-решение по форме «В3».
Согласно п. 4 раздела V Порядка № 21 сумма увеличения / уменьшения отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа, согласованная в течение отчетного (налогового) периода, отражается в строке 16.3 раздела II «Налоговый кредит» декларации по НДС.
Таким образом, сумма НДС, в которой отказано при предоставлении бюджетного возмещения этого налога, может быть учтено в увеличение значения строк «увеличено / уменьшено остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа» налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования налогового уведомления-решения по форме «В3». То есть такая сумма может быть учтена плательщиком со знаком «+» в строке 16.3 налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, на который приходится день согласования этого налогового уведомления-решения, с обязательным заполнением специального поля в налоговой декларации, где указываются дата, номер налогового уведомления-решения и сумма уменьшения отрицательного значения по результатам проверки.
Эта сумма участвует в расчете суммы строки 17 «всего налогового кредита» налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период и соответственно при определении отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода ( строка 17 - строка 9 декларации) (положительное значение), участвует в расчете:
- суммы отрицательного значения, засчитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС и / или подлежит бюджетному возмещению и / или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода;
- суммы отрицательного значения, зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (переносится в строку 16.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).
По учету суммы НДС по налоговым уведомлением-решением, которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения в сумме налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные и / или расчеты корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН), то следует отметить Да есть.
Составной формулы, определенной п. 200-1.3 НКУ, по которой рассчитывается сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН, показатель ΣВидшкод - общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению с учетом сумм корректировок и результатов проверок , проводимых в соответствии с настоящим Кодексом, который учитывается в формуле со знаком «-».
Показатель ΣВидшкод подлежит корректировке по результатам проверок, проводимых в соответствии с Налоговым кодексом, путем уменьшения показателя ΣВидшкод согласно вынесенного налогового уведомления-решения по форме «В3» на дату согласования и на сумму уменьшения заявки на возмещение согласно соответствующей налоговой отчетностью.
Следовательно, сумма налога, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН, увеличивается на сумму уменьшения заявки на возмещение согласно уведомлением-решением по форме «В3», которым было отказано в предоставлении бюджетного возмещения.
При этом следует отметить, что возможности зачисления суммы налога, на которую отказано в предоставлении бюджетного возмещения по налоговым уведомлением-решением по форме «В3», на счет в системе электронного администрирования налога Налоговым кодексом не предусмотрено.
