Пунктом 261 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) для операций по поставке программной продукции временно, с 01.01.2013 до 01.01.2023, введен льготный режим налогообложения НДС, согласно которому освобождаются от налогообложения операции по поставке программной продукции. Об этом пишет ГУ ГФС в Тернопольской области.
Для целей настоящего пункта к программной продукции относятся:
- Результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
- Криптографические средства защиты информации.
Подпунктом 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что в целях налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, определенном Таможенным кодексом Украины (далее - ТКУ), а именно: любое движимое имущество (в том числе валютные ценности , культурные ценности), электрическая, тепловая и иные виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых исключительно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу Украины (п. 39 ст. 1 ТКУ).
При декларировании ввозимых на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, только ему присущей товарной позиции.
Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе (бумажном, диске для лазерных систем считывания, флэш-карте, съемном жестком диске и т.п.) исполнителя или заказчика, или может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по электронной почте или другими средствами передачи информации.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины является операцией по поставке услуг.
Объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ являются операции плательщиков налога по поставке товаров / услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Местом поставки услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения в соответствии с пп. «В» п. 186.3 ст. 186 НКУ место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.
Следовательно, операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины является объектом налогообложения НДС, которые, в свою очередь, в соответствии с п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ не облагается НДС.
