Государственная Фискальная служба Украины.
Письмо от 17.01.2017 № 1005/7/99-99-14-03-03-17
Об организации проверок в 2017 году
Государственная фискальная служба Украины в связи с принятием Закона Украины от 21 декабря 2016 № 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс по улучшению инвестиционного климата в Украине» (далее - Закон № 1797), который вступил в силу с 1 января 2017 года (исключая отдельных статей) и которым внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс), касающиеся контрольно-проверочной работы, сообщает следующее.
Пунктом 8 раздела I Закона № 1797 дополнен Кодекс статьей 193 и изложены в новой редакции п 191.1.1 п. 191.1 ст. 191, которыми определен перечень функций государственных налоговых инспекций, а функцию контрольно-проверочной работы закреплено исключительно за контролирующими органами областного и центрального уровней.
Итак, с 01.01.2017 организацию и проведение документальных и фактических проверок может быть осуществлено (в т.ч. издан приказ о проведении, оформлено направление (удостоверение), составлен акт (справку) и налоговые уведомления-решения, требования (решения) по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - ЕСВ), по их результатам) только указанными выше органами.
В то же время уточняется, что документы по вопросам проведения проверок (запросы, приказы, акты, сообщения о месте и времени проведения рассмотрения возражений, налоговые уведомления-решения) направляются налогоплательщикам в порядке, установленном п. 42.2 ст.42 Кодекса.
О проведении проверок работниками структурных подразделений аудита государственных налоговых инспекций, в которых реорганизация и перевода должностных лиц в областной аппарата не завершились, то обращаем внимание, что при организации проверок целесообразно руководствоваться подпунктами 1.2.1.2 и 1.2.1.3 пункта 1.2.1 раздела 1.2 Методических рекомендаций по порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной фискальной службы при организации, проведении и реализации материалов проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом ДФС от 31.07.2014 № 22 в части порядка привлечения таких должностных лиц к проведению проверок.
При этом, с учетом требований п. 20.4 ст. 20 п. 77.4 ст. 77, п. 78.4 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 и п. 80.2 ст. 80 Кодекса, решение о проведении документальной плановой, внеплановой и фактической проверки может приниматься не только руководителем органа государственной фискальной службы, а также его заместителем или уполномоченным лицом.
Законом № 1797 введен обнародования плана-графика проведения документальных проверок на официальном веб-портале ГФС до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки (п. 77.1 ст. 77 Кодекса).
Кроме того, при определении сроков, в течение которых могут проводится с 01.01.2017 документальные проверки, следует учесть изменения, внесенные в критериев принадлежности плательщика к категории крупных плательщиков налогов (п.п. 14.1.24 п. 14.1 ст. 14 Кодекса), именно :
увеличено показатель уплаты платежей в государственный бюджет по платежам, которые контролируются ДФС, с 12 до 20 млн. гривен;
увеличено критерий объема дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала с 500 млн. грн. до 1 млрд. гривен;
добавлено постоянное представительство нерезидента в перечень субъектов.
Обращаем внимание, что Законом № 1797 увеличен с 15 до 90 календарных дней срок, в течение которого при получении заявления с жалобой от покупателя контролирующий орган обязан провести документальную проверку продавца с учетом требований, установленных п 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 Кодекса, для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции (п. 201.10 ст. 201 Кодекса).
Вместе с тем изменен порядок применения штрафных санкций в случае нерегистрации налоговых накладных в ЕРНН, неисправления ошибок, допущенных во время указания обязательных реквизитов налоговой накладной, и выявленных контролирующим органом по результатам проверки, проведенной по заявлению покупателя (п. 1201.2, 1201.3 ст. 1201 Кодекса).
При проведении выездных документальных проверок следует учесть изменения, внесенные в п. 81.2 ст. 81 Кодекса, по определению четкого порядка действий должностных лиц контролирующих органов в случае недопуска их к проведению такой проверки. В частности, в этом случае безотлагательно составляется в двух экземплярах акт, удостоверяющий факт отказа, с указанием заявленных причин отказа, один экземпляр которого вручается под подпись, сразу после его составления, налогоплательщику и / или уполномоченному лицу налогоплательщика.
Должностное (служебное) лицо налогоплательщика (его представитель или лицо, которое фактически проводит расчетные операции) вправе предоставить письменные объяснения к составленному контролирующим органом акту. В случае отказа от подписания такого акта, должностными лицами контролирующего органа составляется акт, удостоверяющий факт отказа в получении акта и / или предоставлении письменных объяснений к нему.
Также внесены изменения в части организации внеплановых документальных проверок, а именно уточнены основания для их проведения. В частности, п 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Кодекса дополнена возможностью проведения внеплановой проверки также в случае получения информации, свидетельствующей о нарушении требований налогового законодательства.
Вместе с тем подпунктами 78.1.1, 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 Кодекса установлен срок для предоставления налогоплательщиками объяснений на запрос контролирующего органа - 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, и требования к его содержанию.
Согласно п 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Кодекса внеплановая документальная проверка может быть проведена не только в случае представления плательщиками возражений к акту (справке) проверки, а также дополнительных документов в порядке, определенном п. 44.7 ст. 44 Кодекса. Приказ о проведении проверки по основаниям, указанным в настоящем подпункте, выдается:
в случае рассмотрения возражения к акту проверки и / или дополнительных документов в порядке, определенном п. 44.7 ст. 44 Кодекса, - контролирующим органом, который проводил проверку;
во время проведения процедуры административного обжалования - контролирующим органом высшего уровня, который рассматривает жалобу налогоплательщика
Изъято с п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодекса возможность проведения внеплановой проверки в случае получения постановления органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, следователя, прокурора.
Кроме того, следует обратить внимание, что с 01.01.2017 в. 78 Кодекса дополнена новым основанием для проведения документальной внеплановой проверки - в случае если налогоплательщиком не представлено для проведения встречной сверки информацию, определенную в запросе контролирующего органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, исключительно по вопросам, указанным в запросе (п.п. 78.1.19 п. 78.1 ст. 78 Кодекса).
При оформлении результатов проверок необходимо учесть, что увеличен срок вручения акта (справки) документальной невыездной проверки - не позднее следующего рабочего дня после его регистрации вручается лично налогоплательщику или его представителям или направляется в порядке, определенном ст. 42 Кодекса (п. 86.4 ст. 86 Кодекса).
С 01.01.2017 изменен порядок подачи и рассмотрения возражений по актам (справок) проверок. Так, налогоплательщики в случае несогласия с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, имеют право подать свои возражения и / или дополнительные документы в порядке, определенном п. 44.7 ст. 44 Кодекса, в контролирующий орган, который проводил проверку налогоплательщика (ранее замечания подавались в контролирующий орган по основному месту учета).
Также Законом № 1797 уточнен порядок расчета сроков для предоставления возражения на акт (справку) о результатах проверки и копий документов к нему - со следующего дня, следующего за днем получения акта (справки), увеличен срок их рассмотрения с 5 до 7 рабочих дней, а также срок для уведомления контролирующим органом о месте и времени проведения рассмотрения возражения со 2 до 4 рабочих дней до дня их рассмотрения (п. 86.7 ст. 86 Кодекса).
Законом № 1797 внесены изменения в ст. 86 Кодекса и с учетом переноса контрольных функций на областной и центральный уровне, установлен общий порядок принятия налоговых уведомлений-решений по результатам фактических проверок. Так, налоговое уведомление-решение принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику, его представителю или лицу, которое осуществляло расчетные операции, акта проверки в порядке, предусмотренном ст. 58 Кодекса, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений, а при наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки и / или дополнительных документов, поданных в порядке, определенном п. 44.7 ст. 44 Кодекса, принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений к акту проверки и / или дополнительных документов - в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и / или дополнительных документов и предоставления (направления) письменного ответа налогоплательщику (п. 86.8 ст. 86 Кодекса).
Вместе с тем предусмотрено указание в сообщениях-решениях предупреждения о необходимости составления и регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной / расчета корректировки к ней, в случаях, определенных Кодексом (п. 58.1 ст. 58 Кодекса).
Обращаем внимание, что решение об определении денежных обязательств, требования (решения) по уплате ЕСВ по материалам документальных проверок, начатые (завершенные) государственными налоговыми инспекциями в 01.01.2017 и срок вынесения решения по которым не наступил, принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) соответствующего контролирующего органа областного уровня.
Отдельно обращаем внимание, что Законом № 1797 установлена ответственность должностного (служебного) лица контролирующего органа за принятие неправомерного решения, которым определяются налоговые (денежные) обязательства налогоплательщику. Предусмотрено, что за повторное в течение последних двенадцати месяцев принятия неправомерного решения, которым определяются налоговые (денежные) обязательства налогоплательщиков, такое должностное (служебное) лицо контролирующего органа привлекается к дисциплинарной ответственности в порядке, предусмотренном законом.
Законом № 1797 также внесены изменения в порядок проведения встречных сверок, а также предоставление налогоплательщиками объяснений на запрос контролирующего органа, определен ст. 73 Кодекса. В частности, при проведении встречной сверки налогоплательщики и другие субъекты информационных отношений обязаны подавать информацию, определенную в запросе контролирующего органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. Документальное подтверждение этой информации по требованию контролирующего органа может быть предоставлено в электронном или бумажном виде по выбору налогоплательщика (п. 73.3 ст. 73 Кодекса).
Особое внимание следует уделить перечня информации и документов, которые запрашиваются, поскольку при проведении встречной сверки выясняются только вопросы, указанные в письменном запросе контролирующего органа на проведение встречной сверки.
Кроме того, изменен объект встречной сверки - при встречной сверки осуществляется сопоставление данных, полученных от налогоплательщиков и других субъектов информационных отношений, с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждение отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществлявшихся между ними, для выяснения полноты их отражения в учете налогоплательщика (п. 73.5 ст. 73 Кодекса). Также ограничена возможность их проведения только с целью получения информации, необходимой в связи с проведением проверок (временные границы не установлено).
По результатам встречных сверок составляется справка, которая предоставляется субъекту хозяйствования в 10-дневный срок.
Повторное совершение встречных сверок контролирующими органами по одному и тому же вопросу запрещено.
Учитывая вышеизложенное, Государственная фискальная служба Украины поручает довести настоящее письмо до сведения подчиненных подразделений и органов государственной фискальной службы и учесть при проведении контрольно-проверочных мероприятий в отношении субъектов хозяйствования - юридических лиц, их обособленных подразделений и представительств нерезидентов, самозанятых лиц и налогоплательщиков - физических лиц.
Председатель Р.М.Насиров
