Напоминание от Миндоходов
Главное управление Миндоходов во Львовской области напоминает, что, согласно Налоговому кодексу Украины (далее – НКУ), все работодатели обязаны в декабре осуществить перерасчет сумм доходов, начисленных их работникам в виде заработной платы и удержанных с них сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы (далее – НСЛ).
Основные правила проведения годового перерасчета НДФЛ установлены п. 169.4 НКУ. Суть годового перерасчета заключается в том, чтобы правильно определить ежемесячные доходы работников по периодам их начисления, в результате правильно определить ежемесячную сумму НСЛ и выявить доходы, которые подлежат дополнительному налогообложению по ставке 17 %.
При этом особое внимание следует обратить на так называемые переходные доходы. То есть в случаях, когда в определенном месяце выплачиваются доходы за прошлые или будущие месяцы (переходящие больничные или отпускные выплаты), такие доходы должны отражаться в составе налогооблагаемого дохода месяца, за который они начислены. От этого зависит правильность применения НСЛ и удержание НДФЛ.
Рассчитанная на каждый месяц сумма налогооблагаемого дохода сравнивается:
1) с предельной суммой дохода, дающего право любому налогоплательщику на применение НСЛ, в 2013 году – 1610 грн. Для родителей, которые пользуются льготой на двух и более детей, предельная сумма дохода для применения НСЛ определяется как произведение суммы 1610 грн и количества детей до 18 лет, находящихся на их иждивении;
2) с суммой дохода, которая определяется для налогообложения по ставке 15 %, то есть в пределах десяти минимальных размеров зарплат на начало отчетного налогового года (в 2013 году он составляет 11 470 грн). Доход, превышающий указанную сумму, облагается налогом по ставке 17 %.
В результате проведения перерасчетов могут быть установлены как суммы НДФЛ, которые подлежат удержанию с работника, так и суммы НДФЛ, которые следует ему вернуть.
Особенно тщательно нужно подойти к проведению пересчета доходов работников, которые уволились. Если в результате проведения окончательного расчета с таким налогоплательщиком возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается налогоплательщиком в состав налогового обязательства по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно (второй абзац пп. 169.4.4 НКУ). То есть сумму такой непогашенной недоимки бывший работник должен включить как налоговое обязательство в годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, которую необходимо подать не позднее 1 мая года, следующего за отчетным, и уплатить самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным.
Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МФУ от 07.11.2011 г. № 1395.
Действующее законодательство не устанавливает специальной формы документа, которым следует оформить проведение перерасчета. Поэтому работодатель может оформить его в произвольной форме в виде бухгалтерской справки с соответствующим объяснением причины такой корректировки.
Результаты проведенных годовых перерасчетов работодатель должен отразить в налоговом расчете по форме № 1-ДФ, которая подается за IV квартал отчетного года.
Все доудержания НДФЛ по результатам годового перерасчета следует провести как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в том месяце, в котором такой перерасчет проведен, – в декабре определенного года. Учитывая это, а также поскольку п. 169.4 НКУ не содержит других оговорок, все исправления, касающиеся корректировки сумм НДФЛ в результате таких перерасчетов, не влекут за собой ни штрафов, предусмотренных п. 50.1 НКУ, ни штрафов, предусмотренных п. 119.2 и п. 127.1 НКУ. Ведь исправление ошибок в пределах пересчета осуществляется на основании п. 169.4 НКУ, а не п. 50.1 НКУ, поэтому имеет иной статус, чем обычное исправление самостоятельно найденных ошибок.
Вот почему годовой перерасчет делать не только обязательно, но и выгодно. Ведь во время такого перерасчета работодатель имеет возможность исправить ошибки, которые он допустил в течение года во время удержания НДФЛ, без применения штрафов и пени.
