Согласно определению, приведенному в подпункте 14.1.49 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Механизм выплаты авансовых взносов по налогу на прибыль при уплате дивидендов регламентируется подпунктами 153.3.1 и 153.3.2 НКУ. В частности, эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, имеет право выплачивать дивиденды владельцу таких корпоративных прав независимо от наличия налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по правилам, определенным ст. 152 этого кодекса.

Кроме случаев, предусмотренных подпунктом 153.3.5 этого пункта, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу в размере ставки, установленной пунктом 151.1 ст.151 этого кодекса, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Подпунктом 153.3.5 НКУ предусмотрены случаи, в которых авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 153.3.2 НКУ, не уплачивается при выплате дивидендов. К таким случаям относится также выплата дивидендов физическим лицам.

Таким образом, если ООО планирует выплатить дивиденды учредителям – физическим лицам, то не нужно платить авансовый взнос по налогу на прибыль одновременно с выплатой дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами, определяется по правилам, установленным разделом IV «Налог на доходы физических лиц» НКУ.

Согласно пп.164.2.8 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доходы в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов (кроме процентов в сумме, не превышающей в год семнадцать прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января отчетного налогового года, процентов, определенных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41, дивидендов, определенных в подпункте 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 этого кодекса.

ООО в качестве налогового агента должно удерживать сумму налога на доходы физических лиц по ставке 15 или 17 % при каждой выплате дивидендов учредителям – физическим лицам.

В то же время пп. 165.1.18 НКУ предусмотрено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются такие доходы в виде дивидендов, которые начисляются в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), если такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей ) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.