В соответствии с пп. 164.2.5 НКУ доход от предоставления имущества в аренду включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица – арендодателя. Доходы физического лица от предоставления имущества в аренду облагаются налогом по общей ставке, установленной п. 167.1 НКУ (15 % – 17 %). То есть если размер платы не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то ставка налога составляет 15 %. Сумма арендной платы, превышающей указанную предельную сумму в расчете на месяц, облагается налогом по ставке 17 %.
Согласно пп. 14.1.180 и п. 18.1 НКУ, налоговым агентом признается лицо, на которое НКУ возлагается обязанность по исчислению, удержанию с доходов, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику, и перечислению налога в соответствующий бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов.
Налоговым агентом плательщика налога – арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости является арендатор (пп. 170.1.2 НКУ). То есть НКУ четко устанавливает, что тот, кто арендует помещение у физлица, является налоговым агентом в отношении доходов, начисляемых и выплачиваемых арендодателю.
Доходы от предоставления в аренду объектов недвижимости облагаются налоговым агентом при их выплате за их счет (пп. 170.1.4 НКУ).
В пп. «а» пп. 168.4.5 НКУ установлено, что ответственный за начисление и удержание налога на доходы физических лиц (налоговый агент) уплачивает (перечисляет) его в соответствующий бюджет по месту регистрации в органе государственной налоговой службы.
Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), а также Порядок ее заполнения и представления налоговыми агентами (Порядок № 1020) утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020. Форма № 1ДФ подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Если последний день срока представления формы № 1ДФ приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (пп. 49.18.2 НКУ, п. 2.1 Порядка № 1020).
Согласно п. 2.3 Порядка № 1020, форма № 1ДФ подается в орган государственной налоговой службы по налоговому адресу (адресу регистрации) частного предпринимателя. Доходы от предоставления в аренду имущества в форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «106» «Предоставление имущества в лизинг, аренду или субаренду согласно п. 170.1 Кодекса». Таким образом, при выплате доходов физическим лицам – арендодателям налоговый агент обязан удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц в бюджет, а также подавать форму № 1ДФ в орган налоговой службы по месту своей регистрации (налогового адреса) с признаком дохода «106» .
