Согласно определению, приведенному в пп. 14.1.258 Налогового Кодекса Украины (далее – НКУ), финансовый кредит – средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, который квалифицируется как банковское учреждение согласно законодательству страны пребывания нерезидента; или резидентами и нерезидентами, которые согласно соответствующему законодательству имеют статус небанковских финансовых учреждений, а также иностранным государством или его официальными агентствами, международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент.

Таким образом, главными признаками кредита являются возвратность и платный характер.

В свою очередь возвратная финансовая помощь – сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательна к возвращению (пп. 14.1.257 НКУ).

Поскольку кредит был выдан на платной основе (начислены проценты за пользование кредитом), по нашему мнению, такой кредит не соответствует определению возвратной финансовой помощи.

Относительно необходимости включать в состав налоговых доходов отчетного года задолженности по кредиту и начисленным процентам сообщаем следующее.

В состав других доходов налогоплательщика включаются:

• суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно этому Кодексу имеют льготы по данному налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса (пп. 135.5.5 НКУ);
• суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между налогоплательщиком и его отделенными подразделами, которые не имеют статуса юридического лица (пп. 135.5.4 НКУ).

Если просрочка кредита имеет временный характер (планируется погасить в следующем году), такой кредит сохраняет признаки финансового кредита, соответственно, его нельзя считать финансовой помощью. В таком случае предприятие не обязано включать в состав налоговых доходов просроченную сумму кредита и начисленных процентов.

Для признания такой задолженности по кредиту безнадежной необходимо в первую очередь истечение исковой давности сроком в 3 года (пп. 14.1.11  НКУ).

Исковая давность, согласно ст. 256 Гражданского кодекса Украины от 16.03.2003 № 435-IV (далее – ГКУ), – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Общая исковая давность устанавливается продолжительностью в три года (ст. 257 ГКУ). Специальная исковая давность – сокращенная или более продолжительная по сравнению с общей исковой давностью – может устанавливаться законом для отдельных видов требований (ст. 258 ГКУ). Исковую давность нельзя сокращать, но можно продлить по договоренности сторон (ст. 259 ГКУ).

После истечения срока исковой давности предприятие будет обязано включить сумму задолженности по кредиту в состав налоговых доходов (поскольку такая задолженность уже будет соответствовать понятию безнадежной).