Исходя из содержания Вашего вопроса, предполагаем, что товар был приобретен у зарегистрированного плательщика налога на добавленную стоимость.

Пунктом 195.1 НКУ предусмотрен перечень операций, к которым применяется нулевая ставка налогообложения НДС. В этот перечень входит, в частности, вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины:

а) в таможенном режиме экспорта;

б) в таможенном режиме реэкспорта, если товары помещены в такой режим в соответствии с пунктом 5 части первой статьи 86 Таможенного кодекса Украины;

в) в таможенном режиме беспошлинной торговли;

г) в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

Одновременно необходимо учесть требования Переходных Положений НКУ.

В частности, пунктом 15 подраздела 2 раздела ХХ Переходных Положений НКУ предусмотрено, что до 1 октября 2014 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость временно освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 – 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями – производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий – производителей, а также кроме поставки таких зерновых и технических культур Аграрным фондом в случае их приобретения с налогом на добавленную стоимость.

Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур, указанных в абзаце первом этого пункта, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, кроме вывоза сельскохозяйственными предприятиями – производителями таких зерновых и технических культур, выращенных на землях сельскохозяйственного назначения, находящихся в их собственности или постоянном пользовании на дату такого экспорта.

Поскольку в этом случае предполагается экспортировать горчицу (товарная позиция 1207 50), то требования пункта 15 подраздела 2 раздела ХХ Переходных Положений НКУ не распространяются на такую операцию.

Таким образом операция по экспорту горчицы (код УКТ ВЭД 1207) будет объектом обложения НДС по нулевой ставке.

Относительно права на налоговый кредит при приобретении товаров у сельхозпроизводителя сообщаем следующее:

Порядок определения налогового кредита регламентируется пунктом 198.3 НКУ.

В частности, налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг (в случае осуществления контролируемых операций – не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого кодекса) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 этого кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

• Приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
• Приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары / услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Пунктом 209.5 НКУ предусмотрено, что налогоплательщик, который покупает сельскохозяйственные товары / услуги в сельхозпредприятия и избрал специальный режим налогообложения, имеет право увеличить налоговый кредит на сумму уплаченного (начисленного) налога в общем порядке.

Поскольку в таком случае операция по экспорту горчицы будет считаться налогооблагаемой (по ставке 0%), то возникает право на включение в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной сельхозпроизводителю в составе цены товара при наличии надлежащим образом оформленных налоговых накладных.

О праве на бюджетное возмещение уплаченного налогового кредита сообщаем следующее:

Если поставщик товара отвечает критериям сельскохозяйственного предприятия (п. 209.6 НКУ) и использует специальный режим налогообложения НДС, сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров / услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога – для других производственных целей.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков и / или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств в порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины (п. 209.2 НКУ).

Согласно п. 200.1 НКУ, сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.3 НКУ, при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с этим кодексом), а в случае отсутствия налогового долга – зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.4 НКУ, если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно п. 200.1 этой статьи, имеет отрицательное значение, то:

1. бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров / услуг или в государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украина – сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
2. остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Таким образом, формально покупатель сельхозпродукции имеет право на бюджетное возмещение уплаченного налогового кредита при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 200.5 НКУ.

Однако обращаем внимание на то, что суммы НДС, уплаченные покупателем сельхозпродукции в составе цены товаров, фактически не будут засчитаны в государственный бюджет Украины в связи с использованием поставщиком специального режима налогообложения.

Мы предполагаем риск того, что налоговыми органами не было проверено право покупателя на налоговый кредит при оплате в пользу сельскохозяйственного предприятия за приобретенную продукцию, поскольку такой НДС не попадет в государственный бюджет Украины.

Рекомендуем получить от контролирующего органа индивидуальную налоговую консультацию по вопросам практического использования вышеперечисленных норм налогового законодательства.