В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об охране труда», охрана труда - это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности.

Следовательно, обеспечение рабочих мест санитарно-гигиеническими средствами (далее - СГС), такими как мыло и туалетная бумага, а также такие мероприятия, как уборка помещений с применением бытовой химии и чистящих средств, являются важной составляющей системы охраны труда на предприятии. Такие меры направлены на сохранение жизни, здоровья и работоспособности человека в процессе трудовой деятельности.

Закон «Об охране труда» - не единственный документ, который налагает на работодателя строгие обязанности по созданию безопасных условий труда на предприятии. Требования других законодательных актов в этой области дополнительно свидетельствуют о законности понесения работодателями затрат на охрану труда.

Законодательные требования к работодателю по охране труда:

• Финансировать расходы на охрану труда в размере не менее 0,5 % от фонда оплаты труда за предыдущий год. На предприятиях, содержащихся за счет бюджета, расходы на охрану труда предусматриваются в государственном или местных бюджетах и составляют не менее 0,2 % от фонда оплаты труда (ст. 19 Закона «Об охране труда»);
• Неуклонно соблюдать правила охраны труда, внимательно относиться к нуждам и запросам работников, улучшать условия их труда и быта (ст. 141 КЗоТ);
• Обеспечивать безопасные и безвредные условия труда, а также соответствие санитарно-бытовых условий требованиям нормативных актов об охране труда (ст. 153 КЗоТ);
• Разрабатывать с участием профсоюзов (при их наличии на предприятии) и реализовывать комплексные мероприятия по охране труда (ст. 161 КЗоТ);
• Принимать меры по облегчению и оздоровлению условий труда работников путем внедрения достижений науки и техники, положительного опыта по охране труда, снижения и устранения запыленности и загазованности воздуха в производственных помещениях и т.п. (ст. 158 КЗоТ);
• Принимать необходимые меры по предупреждению и устранению причин загрязнения атмосферного воздуха, а также воздуха в производственных помещениях, других местах длительного временного пребывания людей (ст. 19 Закона № 4004);
• Осуществлять мероприятия, направленные на предотвращение заболеваний, отравлений; содержать предоставленные в пользование или принадлежащие им на праве собственности жилые, производственные, бытовые и другие помещения, земельные участки и территории в соответствии с требованиями санитарных норм (ст. 22 Закона № 4004);
• Обеспечивать приоритетность здравоохранения в собственной деятельности; обеспечивать выполнение правил техники безопасности и других требований по охране труда, предусмотренных законодательством о труде, не допускать вредного воздействия на здоровье людей и окружающую среду (ст.ст. 5 и 28 Закона № 2801);
• Нести полную ответственность за создание безопасных и здоровых условий труда (в. 4 Закона «Об охране труда»).

Итак, можно считать, что расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств (в том числе расходы на приобретение туалетной бумаги, мыла, чистящих, бытовой химии и т.п.) могут трактоваться как расходы на охрану труда, которые несет работодатель в соответствии со своими обязанностями перед работниками.

Если говорить о включении в налоговые расходы на СГС, то конкретного перечня мероприятий и / или средств по охране труда, затраты на проведение которых можно отобразить в составе налоговых, законодательством не предусмотрено.

В соответствии со ст. 20 Закона «Об охране труда», в коллективном договоре, соглашении стороны предусматривают «обеспечение работникам социальных гарантий в области охраны труда на уровне, не ниже предусмотренного законодательством, их обязанности, а также комплексные мероприятия по достижению установленных нормативов безопасности, гигиены труда и производственной среды, повышению существующего уровня охраны труда, предотвращению случаев производственного травматизма, профессиональных заболеваний, аварий и пожаров, определяют объемы и источники финансирования указанных мероприятий ». Итак, работодатель может разработать и согласовать мероприятия и средства по охране труда и согласовать их с трудовым коллективом (профсоюзом, при условии его наличия на предприятии) и включить в коллективный договор в качестве гарантии «на уровне, не ниже предусмотренного законодательством». При отсутствии коллективного договора на предприятии такие меры можно предусмотреть в трудовых соглашениях или в отдельном приказе.

С целью отображения указанных расходов (на СГС) важно, чтобы соответствующее средство или мероприятие могло считаться составляющей системы охраны труда (т.е. охватываться термином «охрана труда»). В этом случае будут расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия.

Обращаем внимание на наличие такого нормативного документа, как Перечень № 994. В нем предусмотрено только семь категорий средств и мероприятий по охране труда. Этот перечень очень ограничивает состав расходов на мероприятия, связанные с охраной труда.

Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на которые включаются в расходы (согласно Перечню № 994):

1. Приведение основных фондов в соответствие с требованиями нормативно-правовых актов по охране труда;
2. Устранение воздействия на работников опасных и вредных производственных факторов или приведение их уровней на рабочих местах к требованиям нормативно-правовых актов по охране труда;
3. Проведение аттестации рабочих мест в  соответствии с нормативно-правовыми актами по охране труда и аудитом по охране труда, оформление стендов, оборудование кабинетов, выставок, приобретение необходимых нормативно-правовых актов, наглядных пособий, литературы, плакатов, видеофильмов, макетов, программных продуктов и т.п. по вопросам охраны труда;
4. Проведение обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда должностных лиц и других работников в процессе трудовой деятельности, организация лекций, семинаров и консультаций по указанным вопросам;
5. Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (включая обеспечение моющими средствами и средствами, нейтрализующими опасное действие на организм или кожу вредных веществ, в связи с выполнением работ, не исключающих возможности загрязнения этими веществами);
6. Предоставление работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, специального питания, молока или равноценных пищевых продуктов, а также газированной соленой воды;
7. Проведение обязательного предварительного, периодического и внепланового медицинского осмотра работников, занятых на тяжелых работах, работах с опасными или вредными условиями труда или таких, где есть потребность в профессиональном отборе.

По мнению налоговых органов, только расходы, приведенные в Перечне № 994, могут фигурировать в составе налоговых.

В противовес позиции налоговой можно использовать следующие аргументы:

1. Нормами НКУ предусмотрена возможность включать в налоговые расходы другие средства и меры, чем те, которые указаны в Перечне № 994. Абзацем «е» пп. 138.8.5 НКУ налогоплательщикам разрешено включать в состав общепроизводственных расходов расходы на охрану труда, «понесенные в соответствии с законодательством». Понятие «законодательство» охватывает и Закон «Об охране труда», и Закон № 4004 (включая другие нормативные акты, разработанные на их выполнение), которые требуют от работодателя максимально заботиться о жизни и здоровье работников;
2. Перечень № 994 не содержит всех расходов на охрану труда, которые могут быть отнесены к налоговым. Это признают сами государственные органы (письмо Госнадзортруда от 03.09.2009 г. № 01 / 02-03 / 5976).

В составе каких расходов в налоговом учете следует отображать затраты на охрану труда?

Согласно абзацу «е» пп. 138.8.5 НКУ, расходы на охрану труда, понесенные в соответствии с законодательством, включаются в общепроизводственные расходы, которые формируют себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.8 НКУ) Такие затраты признаются расходами одновременно с получением доходов от реализации (за исключением нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения) товаров, работ и услуг (п. 138.4 НКУ).

Отдельно может возникнуть вопрос относительно отображения в налоговом учете расходов на приобретение чистящих средств или бытовой химии, используемых не только в производственных помещениях, а на предприятии в целом. Такие расходы также могут быть отображены в налоговых как расходы на охрану труда в составе общепроизводственных или административных расходов как прочие расходы общехозяйственного назначения согласно п. 18 П(С)БУ 16 Для документального подтверждения расходов следует приказом по предприятию установить нормы использования чистящих средств или бытовой химии на календарный месяц и на основании актов списания, в соответствии с утвержденными нормами, относить к расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Можно сослаться на Инструкцию по санитарному содержанию помещений и оборудования производственных предприятий, утвержденную Минздравом СССР 31.12.1966 г. Под № 658-66, которая действует на сегодня. В пп. 30 и 63 настоящей Инструкции приводятся требования к уборке производственных помещений.

Следовательно, расходы на приобретение санитарно-гигиенических средств (туалетной бумаги, мыла, чистящих средств, бытовой химии и т.п.) могут быть отнесены в состав налоговых на основании приведенных выше аргументов. Но позиция контролирующих органов по этому вопросу иная. В ЕБНЗ, подкатегория 110.07.09, работники Министерства доходов и сборов отмечают, что приведенные выше расходы, связанные с финансированием личных потребностей физических лиц - работников, поэтому они не могут быть отнесены к налоговым расходам. Специалисты Миндоходов склонны считать, что к расходам можно относить только те, которые предусмотрены соответствующими отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты, в том числе и различных моющих средств. Если норм нет (не предусмотрены), то не может быть и расходов в налоговом учете.

Решение относительно отображения в налоговом учете расходов на СГС предприятие должно принять самостоятельно.