Относительно НДФЛ с дивидендов

С 01.07.2014 г. Законом Украины от 27.03.2014 г. № 1166-VII «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) внесены изменения относительно налогообложения доходов физических лиц в виде дивидендов, выигрышей, призов, процентов, роялти и инвестиционной прибыли, кроме норм о налогообложении дивидендов, которые вступают в силу с 1 января 2015 года.

Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами НКУ.

Согласно п.14.1.49.ПКУ, дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом –эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Дивиденды, начисленные налогоплательщику эмитентом корпоративных прав – резидентом, являющимся юридическим лицом, и дивиденды с иностранным источником начисления или начисленные нерезидентами облагаются налогом по ставке 5%

Дивиденды, начисленные налогоплательщику по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированные таким налогоплательщиком согласно пп. 153.3.7 НКУ, для целей налогообложения, приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением 15 % и 17 % (пп. 170.5.3 170 НКУ).

Каждый участник хозяйственного общества имеет право принимать участие в распределении прибыли общества и получать его долю (дивиденды) (ч. 1 ст. 88 Хозяйственного кодекса Украины и п. «Б» ч. 1 ст. 10 Закона о хозобществах). Участники СООО имеют право на долю прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из них. Согласно п. 2 ст. 57 ХКУ, в учредительных документах должны быть указаны порядок формирования имущества, распределения прибылей и убытков. Предельный срок выплаты дивидендов законодательно предусмотрен только для акционерных обществ. Относительно других хозяйственных обществ (например, СООО), то они могут определить этот срок в уставе или путем принятия решения общим собранием. Решение о выплате дивидендов принимается учредителями (участниками) предприятия на собрании и удостоверяется протоколом. В случае когда размер дивидендов зависит от финансового результата деятельности и не имеет фиксированного значения, налогообложение будет по ставке 5%.

Вступление в силу 04.08.2014 г. Закона Украины от 04.07.2014 г. № 1588-II «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» не изменило порядок налогообложения дивидендов, которые начисляются в пользу налогоплательщика в виде частиц (паев), эмитированных юридическим лицом – резидентом, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех собственников в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов. То есть, такие дивиденды не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.164.2.8 НКУ).

Относительно военного сбора

Военный сбор был включен в систему налогообложения в соответствии с Законом Украины от 01.07.2014 г. № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины».

Согласно подпункту 1.1 пункта 16¹ Подразделения 10 Переходных положений НКУ, плательщиками военного сбора являются лица, определенные пунктом 162.1 статьи 162 этого кодекса (плательщики налога на доходы физических лиц).

В свою очередь п.162.1 НКУ предусматривает, что в перечень плательщиков налога на доходы физических лиц включаются:

• Физические лица – резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
• Физические лица – нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине;
• Налоговые агенты.

Подпунктом 1.2 пункта 16¹ Подразделения 10 Переходных положений НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения военным сбором являются:

• Доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам;
• Доходы в форме выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

Итак, военный сбор удерживается из всех видов основной и дополнительной зарплаты, других выплат в связи с трудовыми и гражданско-правовыми отношениями, а также с выигрышей в лотереи.

Таким образом:

• Если для целей налогообложения выплата дивидендов не приравнивается к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением, то мы предполагаем, что не нужно удерживать военный сбор при выплате таких дивидендов;
• Если для целей налогообложения выплата дивидендов приравнивается к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением 15% и 17%, то военный сбор удерживается.

Относительно платы за аренду земельного пая

Налоговое законодательство Украины четко не определяет понятие гражданско-правового договора. В информационно-справочном ресурсе ЗІР Министерства доходов и сборов (категория 103.07) указано, что договоры аренды недвижимого (движимого) имущества также относятся к договорам гражданско-правового характера.

Поэтому, если договор аренды земельного пая заключен с физической лицом – субъектом предпринимательской деятельности, по нашему мнению, военный сбор удерживать и уплачивать не нужно. Дополнительно мы рекомендуем запросить информацию у арендодателя – физического лица относительно разрешенных видов хозяйственной деятельности для подтверждения правомерности осуществления арендных операций.

Также в информационно-справочном ресурсе ЗІР Министерства доходов и сборов (категория 132.02) приведена позиция налоговых органов, согласно которой налогообложению военным сбором подлежат доходы, полученные по гражданско-правовым договорам, относящиеся к фонду оплаты труда.

Таким образом, поскольку доходы физического лица, полученные в виде арендных платежей, не относящиеся к фонду оплаты труда (согласно требованиям Инструкции по статистике заработной платы № 5 от 13.01.2004 г.), мы предполагаем, что не нужно удерживать военный сбор при выплате арендных платежей физическим лицам.

Однако на данный момент этот вопрос не является полностью урегулированным законодательно, поэтому мы рекомендуем обратиться в контролирующие органы для получения индивидуальной консультации по налогообложению дивидендов и арендных платежей военным сбором.