№5(16)(2013)

Законом Украины от 22.12.2011 г. №4212-VI Закон Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» (далее - Закон) изложен в новой редакции, вступившей в силу 19 января 2013 года. В связи с этим с 2013 года был изменен статус арбитражного управляющего, который отныне является субъектом не предпринимательской деятельности, а независимой профессиональной деятельности

Так, в соответствии с абз. 1 ч. 1 ст. 1 Закона, арбитражный управляющий - физическое лицо, назначенное хозяйственным судом в установленном порядке в деле о банкротстве как распорядитель имущества, управляющий санацией, или ликвидатор из числа лиц, получивших соответствующее свидетельство и внесенных в Единый реестр арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов) Украины.

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона, арбитражные управляющие являются субъектами независимой профессиональной деятельности.

Налоговым кодексом Украины (далее - НК) закреплено понятие «независимая профессиональная деятельность», которая, согласно пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 НК, является участием физического лица в научной, художественной, артистической, литературной, образовательной или преподавательской деятельности, а также это деятельность врачей, адвокатов, частных нотариусов, арбитражных управляющих, бухгалтеров, аудиторов и т.п.

Согласно п. 178.1 ст. 178 ПК, лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в органах Государственной налоговой службы как самозанятые лица.

Стоит обратить внимание на то, что приобретение статуса арбитражного управляющего по некоторым критериям достаточно похоже на приобретение статуса адвоката и частного нотариуса, которые, как следует из вышесказанного, также являются субъектами независимой профессиональной деятельности.

Итак, теперь в Законе для арбитражных управляющих предусмотрены стажировка, обучение, сдача квалификационного экзамена, получение бессрочного свидетельства арбитражного управляющего, а также обязанность последнего каждые два года повышать квалификацию путем участия в семинаре по вопросам банкротства и восстановления платежеспособности должника, что завершается сдачей итогового зачета.

Из содержания абз. 2 п. 65.1 ст. 65 ПК видно, что после получения физическим лицом свидетельства о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего (подтверждающего право на ведение независимой профессиональной деятельности) такое лицо обязано в течение десяти календарных дней встать на учет по месту жительства в органах Государственной налоговой службы, а также Пенсионного фонда.

После этого на имя арбитражного управляющего как субъекта независимой профессиональной деятельности выдаются справка по форме №4-ОПП и уведомление плательщика единого взноса в соответствии с отметкой «Арбитражный управляющий».

Казалось бы, все просто, легко и понятно. Но есть и некоторые нюансы. Например, непонятно, что делать арбитражному управляющему, который до вступления в силу Закона в новой редакции уже зарегистрировался как физическое лицо - предприниматель.

Так, проводя журналистское расследование относительно нововведений в деятельность арбитражного управляющего, мы направили письмо в Министерство доходов и сборов Украины, в котором задали следующие вопросы, требовавшие ответов:

1. Каким образом возможно взятие на учет в Государственной налоговой службе физического лица, которое уже зарегистрировано как физическое лицо - предприниматель и при этом получило свидетельство о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего (распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора) и намерено быть самозанятым лицом, осуществляя независимую профессиональную деятельность (арбитражного управляющего) одновременно с деятельностью физического лица - предпринимателя.

2. Каким образом в таком случае будет осуществляться налогообложение доходов физического лица, осуществляющего деятельность арбитражного управляющего?

Министерством доходов и сборов Украины было предоставлено следующее разъяснение.

Если арбитражный управляющий уже зарегистрирован как физическое лицо - предприниматель, то он должен подать в орган налоговой службы заявление по форме №5-ОПП с указанием «Изменения» вместе с копией свидетельства о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего (распорядителя имущества, управляющего санацией, ликвидатора). Затем такому арбитражному управляющему выдается соответствующая справка по форме №4-ОПП, в которой перед фамилией, именем и отчеством указывается «Физическое лицо - предприниматель, арбитражный управляющий».

На сегодня законодательством предусмотрено несколько способов налогообложения доходов, полученных физическими лицами от осуществления предпринимательской деятельности, каждый из которых имеет определенные ограничения и преимущества, а также разный порядок налогообложения таких доходов, ведение учета доходов и расходов и порядок представления отчетности. Так, порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, закреплен в ст. 177 ПК. Порядок налогообложения физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, определен в ст. 178 ПК. Согласно пп. 178.2, 178.3 ст. 178 ПК, доходы, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 ПК. Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления деятельности арбитражного управляющего именно как вида независимой профессиональной деятельности.

Арбитражные управляющие в качестве физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, должны подавать налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные п. 178.4 ст. 178 ПК. Согласно п. 178.6 ст. 178 ПК, арбитражные управляющие как лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, должны вести учет доходов и расходов от такой деятельности.

Форма и порядок ведения Книги учета доходов и расходов утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. №1025. Данные Книги используются для заполнения арбитражным управляющим налоговой декларации за отчетный налоговый период (год). Окончательный расчет налога за отчетный налоговый год арбитражный управляющий осуществляет самостоятельно в соответствии с указанными в налоговой декларации данными.

Таким образом, если физическое лицо, осуществляющее деятельность арбитражного управляющего, одновременно осуществляет предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, то такое лицо должно вести Книгу учета доходов и расходов (ее форма утверждена вышеуказанным Приказом №1025), отражая в ней полученные доходы и понесенные расходы в течение года от осуществления обоих видов деятельности.

По результатам отчетного (налогового) года такое лицо должно подать одну налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах в сроки, определенные для физических лиц - предпринимателей, по форме, утвержденной Приказом №1395, а именно в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового года.

В случае же если физическое лицо одновременно осуществляет деятельность арбитражного управляющего и предпринимательскую деятельность на упрощенной системе налогообложения, такое лицо обязано вести две книги учета доходов и расходов. Одну - по форме, утвержденной Приказом №1025, для отражения доходов, которые были получены от осуществления деятельности арбитражного управляющего, вторую - по форме, утвержденной Приказом Минфина от 15.12.2011 года №1637, в зависимости от выбранной группы плательщика единого налога.

В заключение хочу сослаться на разъяснения Минюста от 08.05.2013 года, в котором указано: «Современное общество нуждается в высококвалифицированных специалистах в сфере финансового оздоровления и банкротства предпринимателей-должников. Нововведения законодательства, касающиеся отмены лицензирования арбитражных управляющих, предоставления им статуса независимой профессиональной личности, введения допуска к профессии через систему независимого автоматизированного тестирования устранят ложное представление об арбитражном управляющем как о предпринимателе, деятельность которого направлена прежде всего на получение собственной прибыли.

Следовательно, такие изменения в законодательстве чрезвычайно важны и актуальны, а их практическое внедрение обеспечит повышение профессионализма арбитражных управляющих, авторитета профессии и качества предоставления услуг».