№1(12)(2013)

Предыдущая статья была посвящена особенностям аудита арендованного государственного имущества, инициированного Фондом государственного имущества Украины во время продления сроков действия таких договоров аренды. Особенности вызваны тем, что государство должно осуществлять постоянный контроль не только за полнотой уплаты сумм аренды за время действия арендного договора, но и за соблюдением условий улучшения основных средств, то есть использования сумм начисленной амортизации.

В прошлый раз нами было рассмотрено три основных задачи аудита арендованных ЦИК. Четвертая задача аудита заключается в аудиторском подтверждении состояния учета арендованных объектов основных средств (государственного имущества) после проведения оценки арендованного целостного имущественного комплекса.

Надо отметить, что по состоянию на продление срока действия аренды государственного имущества обязательно проводится оценка арендованного ЦИК. Оценщик – субъект оценочной деятельности должен действовать на основании Сертификата субъекта оценочной деятельности. Он проводит независимую оценку необоротных активов (здания, сооружения, сети, оборудование и транспортные средства), которые арендует предприятие. При оценке согласно общепринятым нормам используются сравнительный, доходный и затратный подходы. Цель оценки – определение рыночной стоимости объекта для ее отображения в бухгалтерском учете.

По результатам проведенной оценки устанавливается рыночная стоимость необратимых активов (здания, сооружения, сети, оборудование и транспортные средства) компании по всем группам. Аудитор должен подтвердить правильность отображения в учете суммы дооценки объектов основных средств (арендованного целостного имущественного комплекса) предприятия.

 Согласно п. 17 Приказа Министерства финансов Украины №92 от 27.04.2000 г. «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением согласно первоначальной стоимости и сумме износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Аудитор подтверждает, что предприятие для проведения в учете суммы переоценки имущества арендованного целостного имущественного комплекса правильно рассчитало индексы переоценки по каждому объекту основных средств. Результаты проверки правильности расчетов индексов переоценки объектов основных средств оформляют рабочим документом аудитора (пример в табл. 7).

После получения информации о расчетах индексов переоценки арендованных объектов основных средств аудитор проводит процедуры подтверждения переоценки основных средств. Он должен убедиться, правильно ли определена переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа путем арифметического действия – умножения индексов переоценки на первоначальную стоимость и сумму износа.

Пример проведения и оформления определения переоцененной первоначальной стоимости приведен в табл. 8. 

Аналогично рассчитывается переоцененная сумма износа основных средств, тем самым аудитор может подтвердить ее правильность на предприятии (табл. 9).

Аудитор получает информацию и проверяет порядок отображения в бухгалтерском учете переоценки основных средств. Согласно П(С)БО 7, сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав затрат. Предприятие должно отобразить сумму дооценки на субсчете 423 «Дооценка активов». Увеличение первоначальной стоимости отображается бухгалтерскими записями:

 Дт 10 «Основные средства» Кт 423 «Дооценка активов»

и увеличение суммы износа

Дт 423 «Дооценка активов» Кт 131 «Износ основных средств».

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств должны быть занесены в регистры их аналитического учета.

Результаты проверки правильности отображения в бухгалтерском учете дооценки первоначальной стоимости основных средств на предприятии необходимо оформить в виде рабочего документа аудитора, пример которого представлен в табл. 10.

Пример проверки правильности отображения в бухгалтерском учете суммы увеличения износа основных средств представлен в табл. 11.