Згідно п. 50.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПКУ) у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (в тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов'язаний надіслати уточнювальний розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнювального розрахунку, пише Бухгалтер 911.

Платник податків, який самостійно (в тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, встановлених п. 50.2 ПКУ:

а) або надіслати уточнювальний розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнювального розрахунку;

б) або показати суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Згідно п. 4 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21 (далі - Порядок № 21), всі показники в податковій звітності з ПДВ проставляються у гривнях без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

З огляду на викладене, у разі самостійного виправлення платником податку у податковій декларації з ПДВ за минулий податковий період помилок, які призвели до заниження податкових зобов'язань, такий платник податків повинен виправити такі помилки шляхом подання уточнювального розрахунку та в рядку 18.3 графи 6 такого уточнювального розрахунку необхідно вказати суму штрафу, нараховану на суму занижених податкових зобов'язань.

При цьому якщо сума штрафу менше ніж 50 копійок, то за загальновстановленими правилами така сума округляється до нуля і рядок 18.3 графи 6 уточнювального розрахунку не заповнюється. Якщо ж сума штрафу становить 50 копійок і більше, а саме починаючи з 50 копійок до 99 копійок, то така сума округляється до 1 гривні та підлягає зображенню в рядку 18.3 графи 6 уточнювального розрахунку.