За інформацією buh.ligazakon, податківці розглянули питання, про застосування ПДВ пільги для операцій з постачання програмної продукції, а також операцій з програмною продукцією, плату за які не можна вважати роялті, передбаченої в п. 26 прим.1 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ. Відповідно до роз'яснень ДФС в разі, якщо:

• відповідно до умов цивільно-правового договору постачальником - платником ПДВ надається доступ покупцеві до відповідного контенту в звуковий, текстової чи графічних формах, розміщеного на WAP-порталі та / або HTTP, і, скориставшись таким доступом, покупець отримує програмну продукцію (її копію), то для цілей оподаткування ПДВ операція з надання доступу до такого контенту розцінюється як операція з постачання програмної продукції, яка звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до п. 26 прим.1 підпункту 2 р. XX ПКУ. При цьому, якщо за умовами договору під наданням доступу до відповідного контенту в звуковий, текстової чи графічних формах, розміщеного на WAP-порталі та / або HTTP, зрозуміло виключно надання права на пошук, обробку, отримання інформації та інші аналогічні дії, що здійснюються за допомогою такого контенту, без фактичної постачання покупцеві програмної продукції (її копії), то операція з надання такого доступу розцінюється як операція з надання послуг, яка підлягає обкладенню ПДВ в загальновизначеному порядку за ставкою 20%;

• відповідно до умов цивільно-правового договору платником ПДВ - постачальником надається доступ покупцеві до програмної продукції, в тому числі онлайн-сервісу (інтернет-сервісу, інтернет-платформи), і, скориставшись таким доступом, платник отримує програмну продукцію (її копію), то для цілей оподаткування ПДВ операція з надання доступу до онлайн-сервісу (інтернет-сервісу, інтернет-платформи) розцінюється як операція з постачання програмної продукції, звільняється від обкладення ПДВ відповідно до п. 26 прим.1 підщпункту справи 2 р. XX ПКУ. При цьому, якщо за договором під наданням доступу покупцеві до програмної продукції, в тому числі онлайн-сервісу (інтернет-сервісу, інтернет-платформи), розуміється виключно надання права на здійснення аналізу якості сигналу мережі стільникового зв'язку, збору статистичних даних про надані телекомунікаційні послуги та інших аналогічних дій без фактичного постачання покупцеві програмної продукції (її копії), то операція з надання такого доступу розцінюється як операція з надання послуг, на які нараховується ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%;

• послуги з технічної підтримки (установка, настройка, тестування, виявлення та усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) є складовою частиною постачання програмної продукції, то операції з постачання програмної продукції, до складу вартості якої входять такі послуги, звільняються від обкладення ПДВ. При цьому якщо послуги з технічної підтримки (установка, настройка, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) не входять до складу вартості програмної продукції, то вони обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%;

• в результаті постачання послуг (виконання робіт), пов'язаних з програмною продукцією, відбуваються які-небудь зміни в програмної продукції (в т.ч. поновлення, додатки, доповнення та / або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, доповнень, доповнень протягом певного періоду часу), то такі операції для цілей оподаткування ПДВ розглядаються як операції з постачання програмної продукції (окремих її елементів та / або компонентів) і не підлягають оподаткуванню ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ або п. 26 прим.1 підрозділу 2 р. XX ПКУ (в залежності від умов постачання програмної продукції, визначених у цивільно-правовому договорі). Якщо ж в результаті постачання послуг (виконання робіт), пов'язаних з програмною продукцією, не відбувається ніяких змін в програмної продукції (в т.ч. установка, настройка, тестування, виявлення та усунення недоліків, інформаційно-консультаційна підтримка), то операції по постачання таких послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20%;

• програмна продукція є невід'ємною складовою операцій з постачання систем і / або обладнання, то платники ПДВ зобов'язані здійснювати нарахування і сплату ПДВ за такими операціями на загальних підставах, визначених для постачання товарів / послуг в Україні. Тільки в разі, якщо програмна продукція була поставлена ​​підприємством постачальником як окремий елемент постачання та на таку продукцію передано право власності (за договором про передання виключних майнових прав інтелектуальної власності), то така операція звільняється від оподаткування ПДВ як операція з постачання програмної продукції відповідно до п. 26 прим.1 підрозділу 2 р. XX ПКУ;

• виконавці послуг (робіт) з розробки програмної продукції або її компонентів не отримують права власності на таку програмну продукцію в процесі її створення, а після завершення виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (її компоненти) прийме замовник, то операції з постачання таких послуг (виконання робіт) не звільняються від обкладення ПДВ згідно з п. 26 прим.1 підрозділу 2 р. XX ПКУ і відповідно обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою. Адже звільнення від оподаткування ПДВ підлягають операції з постачання програмної продукції, при яких відбувається перехід права власності на програмну продукцію від виконавця до замовника;

• поставляється примірник комп'ютерної програми з наданням (постачання) ліцензії, яка є переліком умов для обмеженого використання такої комп'ютерної програми по її функціональному призначенню і одночасно є складовою постачання самої комп'ютерної програми, то така операція звільняється від оподаткування ПДВ. При цьому режим звільнення від оподаткування ПДВ застосовується на всіх етапах постачання примірника комп'ютерної програми від особи, яка її створила, до споживача.

Відмовитися від використання податкової пільги чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів платник податків має право виключно у випадках, коли режим звільнення надається безпосередньо платнику податків, а не встановлюється для окремих операцій з постачання товарів / послуг. Отже, платник ПДВ не може, відмовитися від застосування ПДВ пільги для постачання програмної продукції, передбаченої п. 26 прим.1 підрозділу 2 р. XX ПКУ.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції визначені в Узагальнювальної податкової консультації, затвердженої наказом Міндоходов від 07.10.2013 року № 536 (далі - УПК № 536), крім положень ОНК № 536, якими роз'яснено правила оподаткування ПДВ операцій з надання права на використання програмної продукції, які було чинні до 01.01.2015.

ІНК ДФСУ від 16.05.2018 року № 2183/6 / 99-99-15-03-02-15 / ІПК