Стосовно ПДФО з дивідендів

З 01.07.2014 р. Законом України від 27.03.2014 р. № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» до Податкового кодексу України (далі - ПКУ), внесено зміни щодо оподаткування доходів фізичних осіб у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів, роялті та інвестиційного прибутку, крім норм щодо оподаткування дивідендів, які набирають чинності з 01 січня 2015 року.

Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються відповідно до норм ПКУ.

Згідно п.14.1.49.ПКУ, дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав-резидентом, що є юридичною особою та дивіденди з іноземним джерелом нарахування або нараховані нерезидентами, оподатковуються за ставкою 5 %

Дивіденди, нараховані платникові податку за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку згідно з пп. 153.3.7 ПКУ, для цілей оподаткування прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням 15 % та 17 % (пп. 170.5.3 170 ПКУ).

Кожен учасник господарського товариства має право, брати участь у розподілі прибутку товариства й одержувати його частку (дивіденди) (ч. 1 ст. 88 Господарського кодексу України та п. «б» ч. 1 ст. 10 Закону про госптовариства). Учасники СТОВ мають право на частку прибутку (дивідендів) пропорційно до частки кожного з них. Згідно з п. 2 ст. 57 ГКУ в установчих документах повинні бути зазначені порядок формування майна, розподілу прибутків та збитків. Граничний строк виплати дивідендів законодавчо передбачений лише для акціонерних товариств. Щодо решти господарських товариств (наприклад, СТОВ), то вони можуть визначити цей термін у статуті або шляхом прийняття рішення загальними зборами. Рішення про виплату дивідендів приймається засновниками (учасниками) підприємства на зборах та засвідчується протоколом. В такому випадку, коли розмір дивідендів залежить від фінансового результату діяльності і не має фіксованого значення, то оподаткування буде за ставкою 5%.

Набрання чинності 04.08.2014 р. Законом України від 04.07.2014 р. № 1588-II «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» не змінило порядок оподаткування дивідендів, які нараховуються на користь платника податку у вигляді часток (паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх власників у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів. Тобто, такі дивіденди не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку (п.164.2.8 ПКУ).

Стосовно військового збору

Військовий збір було включено у систему оподаткування згідно Закону України від 01.07.2014 р. № 1621-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України».

Згідно підпункту 1.1 пункту 16 1 Підрозділу 10 Перехідних положень ПКУ платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу( платники податку на доходи фізичних осіб).

У свою чергу п.162.1 ПКУ передбачає, що до переліку платників податку на доходи фізичних осіб включаються:

• фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;
• фізичні особи - нерезиденти, яка отримують доходи з джерела їх походження в Україні;
• податкові агенти.

Підпунктом 1.2 пункту 16 1 Підрозділу 10 Перехідних положень ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування військовим збором є:

• доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами;
• доходи у формі виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри.

Отже, військовий збір утримується з усіх видів основної та додаткової зарплати, інших виплат у зв’язку з трудовими та цивільно-правовими відносинами, а також виграші у лотереї.

Таким чином:

• якщо для цілей оподаткування виплата дивідендів не прирівнюється до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням, то ми припускаємо, що не потрібно утримувати військовий збір при виплаті таких дивідендів;
• якщо для цілей оподаткування виплата дивідендів прирівнюється до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням 15 % та 17 %, то військовий збір утримується.

Стосовно плати за оренду земельного паю

Податкове законодавство України чітко не визначає поняття цивільно-правового договору. У інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР Міністерства доходів і зборів (категорія 103.07) зазначено, що договори оренди нерухомого (рухомого) майна також належать до договорів цивільно-правового характеру.

Тому, якщо договір оренди земельного паю укладено з фізичної особою - суб’єктом підприємницької діяльності, на нашу думку, військовий збір утримувати та сплачувати не потрібно. Додатково ми рекомендуємо запросити інформацію у орендодавця – фізичної особи щодо дозволених видів господарської діяльності для підтвердження правомірності здійснення орендних операцій.

Також, у інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР Міністерства доходів і зборів (категорія 132.02) наведено позицію податкових органів, що оподаткуванню військовим збором підлягають доходи, отримані за цивільно-правовими договорами, які належать до фонду оплати праці.

Таким чином, оскільки доходи фізичної особи, отримані у вигляді орендних платежів, не відносяться до фонду оплати праці (згідно вимог Інструкції зі статистики заробітної плати № 5 від 13.01.2004 р.), то ми припускаємо, що не потрібно утримувати військовий збір при виплаті орендних платежів фізичним особам.

Проте, це питання не є повністю врегульованим законодавчо на даний момент, тому ми рекомендуємо звернутись до контролюючих органів для одержання індивідуальної консультації стосовно оподаткування дивідендів та орендних платежів військовим збором.