В данной ситуации вам целесообразно заключить с заказчиком договор подряда, в котором типография будет выступать в качестве подрядчика. В соответствии с ч. 2 ст. 837 ХКУ договор подряда можно заключить на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение других работ с передачей результата заказчику. В ст. 840 ХКУ обусловлена возможность выполнения подрядчиком работ из материалов заказчика, где четко определено, что право собственности на бумагу заказчика к типографии как подрядчику не переходит, и этот факт целесообразно отразить в договоре подряда.
Передать бумагу типографии заказчик может на основании накладной или по товарно-транспортной накладной, если привлекается перевозчик.
Выполнение заказа на бумаге заказчика накладывает на типографию определенные обязательства:
подрядчик отвечает за сохранность, неправильное использование или повреждение полученной от заказчика бумаги;
подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании бумаги;
подрядчик должен в установленные в договоре сроки вернуть неиспользованную бумагу и основные отходы, если такие будут;
подрядчик несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей (ст. ст. 840, 841 ХКУ).
Все вышеизложенные нюансы желательно отразить в договоре подряда.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. п. 5.12, 5.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету запасов, утвержденных приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2, типография должна зарегистрировать полученную от заказчика бумагу не как актив на своем балансе, а на забалансовом счете, так как право собственности на нее к типографии не переходит. Учет полученной от заказчика бумаги следует вести по количеству и обусловленной сторонами стоимости, используя субсчет 022 «Материалы, принятые для переработки».
После того как вы выполните заказ, то есть ученические тетради будут напечатаны, следует признать доход от выполненных работ и списать в расходы сложившуюся в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» себестоимость. Одновременно с этим нужно списать с забалансового счета бумагу, которая была использована для печати.
При этом нужно учесть, что стоимость этой бумаги расходы типографии не увеличивает.
Налог на прибыль
Поскольку в разд. III НКУ не предусмотрены никакие специальные нормы для описанных выше операций, в частности налоговые корректировки бухгалтерского результата, то независимо от того, какой бухгалтерский доход наработает ваша типография за последний годовой отчетный период — более 20 млн грн или нет — налогово-прибыльные последствия полностью совпадут с бухгалтерскими.
ПДВ
В вашей ситуации получение бумаги от заказчика не является операцией по поставке товаров в понимании пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ, поэтому налогового кредита по НДС у вас не будет.
Также в данном случае (операция по изготовлению ученических тетрадей) срабатывает издательская НДС-льгота, предусмотренная пп. 197.1.25 п. 197.1 ст. 197 НКУ.
