Приобрети журнал - получи консультацию экспертов
№3-4(50-51)(2016)
Смысл ситуации
При приобретении товаров (работ, услуг) покупатель-плательщик НДС имеет право на налоговый кредит (конечно же, покупая у плательщика НДС) (п. 198.1 НКУ). Для этого НН, выписанная продавцом, должна быть зарегистрирована в ЕРНН или выписан расчетный документ (чек, квитанция, транспортный билет), подтверждающий право покупателя на НК (п. 198.6 НКУ). И довольно часто в силу тех или иных обстоятельств НН либо другой документ предоставляется покупателю с опозданием или вообще не предоставляется. Как быть тогда с суммами НДС, как их отражать в бухгалтерском учете? Об этом и пойдет речь в консультации.
Отражение в учете сумм «зависшего» НК
Где можно увидеть аналитику по неподтвержденному налоговому кредиту? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Инструкции № 2911, где зафиксировано, что на субсчете 644 «Налоговый кредит» ведется учет сумм НДС, на которые у предприятия возникает право уменьшить налоговое обязательство. Также в п. 8 Инструкции № 1412 расписана последовательность отражения сумм НДС при получении (и при неполучении, – авт.) НН, предполагаются следующие корреспонденции счетов:
Нюансы отражения сумм НДС при осуществлении предоплаты
Теперь рассмотрим, как формируются корреспонденции счетов при предварительной оплате товаров (работ, услуг). Надо заметить, что четкого изложения в Инструкции № 141 нет. Но используя и ее, и Инструкцию № 291, мы вполне можем сами определить последовательность записей. Для этого при необходимости можно задействовать при субсчете 644 «Налоговый кредит» не один, как ранее было указано, а два аналитических счета для отражения неподтвержденного налогового кредита, то есть субсчетов 6441 и 6442.
А записи будут такие: дебет субсчета 6441 – кредит субсчета 6442 – отражение суммы НДСсогласно банковской выписке.
А дальше возможны различные варианты. Рассмотрим их на условном примере.
Пример 1. Предприятие осуществило в феврале 2015 г. предварительную оплату за сырье на сумму 120 000,00 грн, в том числе НДС 20 % – 20 000,00 грн. Далее приведем разные варианты и соответствующие им корреспонденции счетов:
Вариант 1: НН зарегистрирована в ЕРНН в марте 2015 г., сырье получено в марте 2015 г. В учете операции отражаются так:
Вариант 2: Сырье получено в марте 2015 г., НН покупателем по состоянию на 01.03.2016 г. не получена, операции в учете будут отражены так:
Вариант 3: Условия такие же, как и в варианте 2, только сырье также не получено. Корреспонденции счетов будут такими:
Первый из приведенных вариантов является идеальным: НН зарегистрирована с небольшим опозданием, сумма НДС отнесена в состав НК, расчеты по налоговому кредиту с участием двух субсчетов благополучно закрыты и при получении зарегистрированной НН, и при получении сырья.
При втором варианте закрываются налоговые расчеты только при получении сырья. А так как НН по какой-то причине не получена и не отнесена предприятием в состав НК, то продолжает «висеть» дебетовое сальдо по субсчету 6441. И только по прошествии 365 календарных дней эту сумму можно отнести в состав расходов.
При третьем варианте «зависает» не только сумма НДС по неполученной НН, но и вся сумма, перечисленная поставщику. Поэтому здесь «зависают» остатки и на субсчетах 6441– дебетовый и 6442 – кредитовый, и дебетовое сальдо на субсчете 631. И при всех негативных для предприятия последствиях (НН не получена, задолженность не погашена) задолженности закрываются следующим образом:
Чек получен, а НН – нет. Что делать?
Подобные ситуации могут возникать при осуществлении хозяйственных расходов за наличный расчет. Допустим, предоставлен чек АЗС на заправку автомобиля топливом, сумма чека – более 240 грн. И по той или иной причине (или АЗС проигнорировала просьбу о выписке НН, или данные покупателя для выдачи НН были не переданы или переданы не в полном объеме) НН покупателем не получена из-за ее отсутствия. Как такую операцию отразить в учете? Рассмотрим на условном примере.
Пример 2. Менеджер отдела сбыта командирован в декабре 2015 г. по территории Украины на 5 дней на служебном автомобиле, закрепленном за ним, для заключения договоров с покупателями. Выдан аванс из кассы перед командировкой на сумму 3128 грн с учетом суточных, расходов на проживание и расходов на заправку автомобиля топливом. Согласно приказу по предприятию и отметок в маршрутном листе (документ разработан на предприятии, – авт.) время пребывания в командировке – 5 дней, суточные составляют 1218 грн (5 х 243,60), также предоставлены квитанции о проживании в гостиницах на общую сумму 650 грн, НДС – нет и чек на заправку бензином А-92: 70 л по цене 18 грн на сумму 1260 грн, в том числе НДС 20 % – 210 грн. Несмотря на то, что НДС выделен в чеке, НН не зарегистрирована в ЕРНН и предприятием не получена, так как не была своевременно предоставлена информация с просьбой о выдаче НН. В учете операции по выдаче и использованию подотчетных средств, а также по использованию топлива и списанию неподтвержденного налогового кредита отражаются так:
То есть механизм образования, «зависания» и списания НДС такой же, как и в раннее изложенных ситуациях. Дополнительно следует обратить внимание на то, что в стоимость топлива сумму НДС, даже с целью «упрощения» работы, включать нельзя. На это прямо указывает п. 9 ПБУ 9, где зафиксировано, что в первоначальную стоимость запасов включаются суммы, уплаченные поставщику за вычетом непрямых налогов.
Возможные сомнения
Прежде всего может возникнуть вопрос о правомерности списания в расходы суммы неподтвержденного НДС, особенно если нет никаких документальных подтверждений о попытках получить зарегистрированную НН в ЕРНН как при безналичных, так и при наличных расчетах. По мнению автора, такие сомнения беспочвенны, ведь ни в одном законодательном или инструктивном документе такая взаимозависимость не установлена. И изучив ПБУ 16, можно смело прийти к выводу, что данные расходы относятся к прочим операционным. А для оформления списания достаточно, выдержав 365 календарных дней, правильно оформить бухгалтерскую справку.
Наконец, может возникнуть вопрос: учитываются ли такие расходы при определении объекта налогообложения? Здесь ответ однозначный – учитываются, и никаких налоговых разниц при этом не вырисовывается. Для этого достаточно изучить раздел III НКУ в современной редакции. Другое дело, в редакции до 01.01.2015 г. в этом (и не только в этом) случае имели место расходы, не связанные с ведением собственной хозяйственной деятельности. Но это в прошлом.
Main