№6(17)(2013)

Не секрет, что многие объекты права интеллектуальной собственности, созданные на территории Украины, могут представлять интерес за рубежом. И немало предприятий,
да и рядовых граждан, часто охотно идут на то, чтобы передать имущественные права либо их часть в интеллектуальную собственность нерезиденту. Поэтому в данном материале
мы расскажем о тех основных моментах, которые нужно учитывать, заключая сделку.

ЧТО ОТНОСИТСЯ К ОБЪЕКТАМ ПРАВА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ?
В соответствии со ст. 420 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №436-IV (далее – ГК Украины) объектами права интеллектуальной собственности, в частности, являются: литературные и художественные произведения; компьютерные программы; компиляции данных (базы данных); исполнение; фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания; научные открытия; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; компоновка (топографии) интегральных микросхем; рационализаторские предложения; сорта растений, породы животных; коммерческие (фирменные) наименования, торговые марки (знаки для товаров и услуг), географические названия; коммерческие тайны.

ЧЕМ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПРАВО ИНТЕЛЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ?
Некоторые объекты права интеллектуальной собственности, такие как, например, авторские и смежные права, не требуют особой легализации. Однако среди объектов интеллектуальной собственности встречаются и такие, права на которые подлежат государственной регистрации и удостоверяются соответствующим документом.
Для открытий – это диплом. Для изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, сортов растений и пород животных – патент. Право интеллектуальной собственности на компоновку интегральной микросхемы, торговую марку подтверждается свидетельством.

КАКИЕ ПРАВА МОГУТ БЫТЬ ПЕРЕДАНЫ?
Как следует из содержания ст. 427 ГК Украины, объектом передачи (в том числе и на основании договора) могут быть имущественные права интеллектуальной собственности. К таковым ст. 424 ГК Украины, в частности, относит:
право на использование объек­та права интеллектуальной собственности;
исключительное право разрешать использование объек­-
та права интеллектуальной собственности;
исключительное право препятствовать неправомерному использованию объекта права интеллектуальной собственности, в том числе запрещать такое использование;
иные имущественные права интеллектуальной собственности, предусмотренные законодательством.
В последнем случае речь может идти, например, о распоряжении объектом права интеллектуальной собственности, о внесении его в уставный фонд и т. д.

В ТЕЧЕНИЕ КАКОГО СРОКА ДЕЙСТВИТЕЛЬНЫ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА?
Имущественные права на отдельные объекты интеллектуальной собственности имеют свой определенный срок действия. Это необходимо учитывать при определении периода, на который они передаются нерезиденту. Например, согласно ст. 496 ГК Украины, имущественные права на торговую марку действительны в течение 10 лет, следующих за днем подачи заявки на торговую марку, но в дальнейшем данный срок может быть продлен. Аналогичным образом ГК Украины устанавливает сроки действия имущественных прав для других объектов интеллектуальной собственности.

КАКИМ ДОГОВОРОМ ОФОРМИТЬ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ?
Договорам, предметом которых является распоряжение правами интеллектуальной собственности, посвящена глава 75 ГК Украины. Так, согласно ст. 1107 ГК Украины, распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности возможно на основании следующих договоров:
Лицензии на использование объекта права интеллектуальной собственности;
Лицензионного договора;
Договора о создании по заказу и использовании объек­­­-
та права интеллектуальной собственности;
Договора о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
Иного договора относительно распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности.

Отличие между данными договорами заключается в виде и объеме передаваемых имущественных прав.
Следует отметить, что договор, предметом которого является распоряжение правами интеллектуальной собственности, должен обязательно быть заключен в письменной форме. В противном случае он является ничтожным, т.е. недействительным (ч. 2 ст. 1107 ГК Украины). По общему правилу договор, предметом которого являются имущественные права интеллектуальной собственности, не подлежит какой-либо регистрации в органах государственной власти и местного самоуправления. Однако если предметом договора являются исключительные имущественные права, возникающие с момента их государственной регистрации, факт такой передачи также должен быть зарегистрирован. Например, регистрация передачи имущественных прав на товарный знак осуществляется в порядке, предусмотренном Инструкцией о предоставлении, рассмотрении, публикации и внесении в реестр сведений о передаче права собственности на знак для товаров и услуг и выдачу лицензии на использование знака (международного знака) для товаров и услуг, утвержденной Приказом Министерства образования и науки Украины №576 от 03.08.2001 г. Отсутствие такой регистрации не влечет за собой признания договора недействительным. Однако для всех третьих лиц такой договор является действующим именно с момента его государственной регистрации.

ЧТО ДОЛЖЕН СОДЕРЖАТЬ В СЕБЕ ДОГОВОР С НЕРЕЗИДЕНТОМ?
Поскольку одной из сторон договора на передачу прав интеллектуальной собственности является нерезидент, такой договор относится к внешнеэкономическим. В соответствии с Положением о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденным Приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины №201 от 06.09.2001 г., внешне­экономический контракт должен содержать следующие основные реквизиты:
Название, номер договора (контракта), дата и место его заключения.
Преамбула.
Предмет договора (контракта).
Количество и качество товаров (объемов выполнения работ, предоставления услуг).
Базисные условия поставки товаров (приемки-сдачи выполненных работ или услуг).
Цена и общая стоимость договора (контракта).
Условия платежей.
Условия приемки-сдачи товаров (работ, услуг).
Упаковка и маркировка.
Форс-мажорные обстоятельства.
Санкции и рекламации.
Урегулирование споров в судебном порядке.
Местонахождение (местожительство), почтовые и платежные реквизиты сторон.

Кроме того, в контракте необходимо оговорить сроки, на которые передаются нерезиденту имущественные права. Очень желательно, чтобы порядок исполнения данного контракта регулировался законодательством Украины. Также в контракте целесообразно предусмотреть условие о том, что все споры, вытекающие из его выполнения, подлежат рассмотрению в судебном органе Украины. Чаще всего таковым является Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате Украины.

ФОРМЫ РАСЧЕТОВ ЗА ПЕРЕДАННЫЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА
В зависимости от объекта интеллектуальной собственности и передаваемых на него прав вознаграждение за передачу прав может быть выплачено:
в форме единоразового фиксированного платежа (так называемый паушальный платеж);
в виде периодических платежей (роялти), которые выплачиваются в процентном соотношении от стоимости товаров (работ, услуг), произведенных и/или реализованных с использованием объекта права интеллектуальной собственности;
комбинированный платеж, включающий в себя паушальный платеж и роялти.

При определении порядка расчетов необходимо помнить о том, что, согласно положениям Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 г. №185/94-ВР и Постановления Правления НБУ от 16.11.2012 г. №475, срок расчетов за переданные имущественные права не должен превышать 90 календарных дней с момента подписания соответствующего документа. Если стороны договорились о единоразовом вознаграждении, таким документом может быть акт приема-передачи имущественных прав. Если же вознаграждение выплачивается в виде регулярных платежей, необходимо периодически (ежемесячно, ежеквартально) составлять акты об использовании переданных прав интеллектуальной собственности. В этих актах могут быть указаны: количество товаров (работ, услуг), произведенных (реализованных) с использованием права интеллектуальной собственности, их стоимость, а также сумма вознаграждения.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЕРЕДАЧЕЙ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ НЕРЕЗИДЕНТУ
Отражение в налоговом учете платежей за передачу нерезиденту имущественных прав интеллектуальной собственности имеет свою специфику, на которой следует остановиться поподробнее.
При передаче нерезиденту имущественных прав интеллектуальной собственности объекта обложения НДС не возникает, поскольку место поставки соответствующих услуг находится за пределами территории Украины. Такой вывод можно сделать из содержания пп. «а» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI (далее – НКУ).
Далее для целей налогообложения платежи за использование имущественных прав интеллектуальной собственности относятся к роялти. Так, согласно пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 НКУ, роялти является «любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, иные записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио-, телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау)».

Вместе с тем, если условия пользования указанными объек­тами предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), осуществляемые платежи не относятся к роялти.
Операции, связанные с выплатой роялти, не относятся к объекту обложения НДС (пп. 196.1.6 п. 191.6 ст. 191 НКУ). В то же время для целей обложения налогом на прибыль сумма полученного роялти включается в доход плательщика налогов на общих основаниях (пп. 135.5.1 п. 135.5 ст. 135 НКУ). В связи с этим необходимо помнить, что в этом случае датой возникновения дохода является не дата получения роялти, а дата его начисления (п. 137.11 ст. 137 НКУ). Поскольку эти даты по времени могут не совпадать и даже припадать на разные налоговые периоды, момент начисления роялти следует четко оговорить в договоре с нерезидентом.
Не нужно забывать также и о том, что между Украиной и страной местонахождения нерезидента может существовать соглашение об избежании двойного налогообложения, которым может быть установлен иной порядок налогообложения доходов в виде роялти (страна налогообложения, ставка налога и т.д.). В этом случае нормы международного договора будут иметь приоритет перед положениями НКУ.

Если в соответствии с нормами международного договора налог выплачивается в стране нерезидента за счет суммы роялти, украинское предприятие, руководствуясь ст. 13 НКУ, имеет право на то, чтобы данная сумма налога была учтена в общей сумме его налоговых обязательств. Для этого необходимо получить справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Эта справка выдается государственным органом страны-нерезидента, уполномоченным взимать соответствующий налог, и подлежит легализации. Вместе с тем требование о легализации не распространяется на документы, выдаваемые компетентными органами стран СНГ – участниц Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 г.

ЕСЛИ ПРАВА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ ПЕРЕДАЕТ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
В этом случае сумма полученного от нерезидента вознаграждения в форме роялти подлежит налогообложению налогом с доходов физических лиц. Основная ставка – 15%. Однако если месячная сумма дохода превысит 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января соответствующего года, с суммы превышения взимается налог по ставке 17% (п. 167.1 ст. 167 НКУ).
Сумма полученного дохода подлежит включению в состав годовой декларации, которая подается в налоговый орган до 1 мая следующего года. Сама же сумма налога должна быть уплачена до 1 августа (п. 179.7 ст. 179 НКУ).
Нормами того или иного международного договора об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрено, что плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом. В этом случае физическому лицу также будет необходима вышеуказанная справка. При отсутствии у лица такой справки по состоянию на 1 мая оно должно успеть до этой даты подать в налоговый орган заявление о переносе сроков подачи налоговой декларации до 31 декабря (пп. 170.11.12 п. 170.11 ст. 170 НКУ).