№9(20)(2013)

Аксель Пестке

Бухгалтер или налоговый консультант?

Елена Макеева, вице-президент МОО СНБА

 Действительно, в Берлине особенно ощущаешь себя космополитом. Это тот город, где четко не осознаешь, в какой стране находишься: люди говорят на разных языках, огромное количество разнообразных кухонь мира, кафе заполнены туристами. И только педантичность и чопорность выдают немецкую реальность.

Не перестаю удивляться уровню организации немцами деловых встреч. К вашему приезду все подготовлено: конференц-зал, чайник с горячим кофе, молоко, вода, соки, печенье. Они всегда знают, сколько человек будет на встрече, безупречно подготовленная повестка дня, приветливый ассис­тент на входе, готовность выслушать, не перебивая, повышенный интерес к стране, которую вы представляете, и неподдельная заинтересованность во встрече. Кажется, что у них это в крови. Поэтому и встречи всегда результативные: немцы особенно открыты к сотрудничеству, готовы слушать вас часами (при этом абсолютно не важен регламент), предлагают любую помощь и поддержку, они горды за свой опыт и профессионализм, никогда не боятся ими делиться. У них нет секретов. При этом они очень консервативны в высказываниях и дипломатичны в беседе. Этому у них надо обязательно учиться. Я получаю массу удовольствия от общения с немецкими коллегами. Иногда мне даже кажется, что их культура стала частью моей культуры.

И эта встреча в Берлине 13 сентября 2013 года не стала исключением. К моему приезду все было готово, встреча началась ровно в оговоренное время и ни минутой позднее. Привычный small tack о моем перелете и погоде в Украине, приветливые улыбки и предложение оговорить регламен­т встречи. Два часа пролетели незаметно. Как тут не согласиться со словами Антуана де Сент-Экзюпери: «Единственная настоящая роскошь – это роскошь человеческого общения». Это на самом деле роскошь – общаться со своими коллегами из других стран и получать ответы на свои вопросы.

Господин Аксель Пестке, директор Немецкой ассоциации налоговых консультантов (DStv), и Федерико Диомеда, вице-президент Европейской федерации бухгалтеров и аудиторов для малых и средних предприятий (EFAA), любезно отвечали на мои вопросы, но больше интересовались Украиной, о которой они столько наслышаны. Предметом дискуссии в этот раз стал институт налогового консультирования. Именно налоговый консультант, по моему мнению, должен стать арбитром между бизнесом и налоговыми органами в Украине. В Германии это отдельная профессия, право заниматься которой дано не всем, а лишь избранным, тем, кто доказал свою профес­сиональную компетентность, сдал сложнейший двухуровневый экзамен и получил сертификат налогового консультанта. Из интервью с господином Пестке вы поймете, насколько сложен данный экзамен. Моя коллега Ольга Зельмер, налоговый консультант Германии, поделилась: «Для того чтобы успешно сдать этот комплексный экзамен, мне понадобились четыре месяца беспрерывной подготовки, по восемь часов в день, в отрыве от работы и личной жизни. Только учебники и задачи. При этом никто и ничто не сможет тебе помочь, рассчитывать можно только на себя и свой профессионализм».

Данный экзамен даже несравним с русскоязычным экзаменом ДипИФР в рамках программы АССА, где часто везение и случай играют не последнюю роль. Конечно же, именно поэтому профессия налогового консультанта так высоко ценится в Германии, к мнению этих специалистов прислушиваются все без исключения, это всегда высокооплачиваемая профессия, которая требует постоянных инвестиций в себя и свое дальнейшее образование. У налоговых консультантов далеко не 40-часовая рабочая неделя, они работают по 10–12 часов в день, но при этом не сетуют на жизнь и с гордостью носят данный титул.

В классическом понимании налоговый консультант занимается вопросами налогового консалтинга или составлением налоговых деклараций. Однако в Германии налоговый консультант занимается абсолютно всем, кроме аудита: ведением бухгалтерского учета, расчетов по заработной плате, всевозможным консалтингом. Налоговое представительство – это всего лишь небольшая часть его обязанностей. Мы же представляем эту профессию более узкоспециализированной, в связи с чем возникла дискуссия. Федерико Диомеда, который также является гражданином Италии, не скрывал, что профессия налогового консультанта не так уж и необходима сообществу, ведь обычные бухгалтеры и независимые аудиторы предлагают аналогичные услуги. «Возможно, не стоит плодить такое количество профессий в Украине, вам нужно развивать профессию бухгалтера и сделать ее наиболее востребованной, имиджевой профессией в стране», – акцентировал внимание господин Диомеда. С ним согласился и господин Пестке. С ним согласилась отчасти и я. Я знаю проблематику профессии бухгалтера в Украине. Увы, сегодня она самая невостребованная. В вузах декларируют недобор по специальностям, связанным с ней. Не удивительно, что сами бухгалтеры перестали уважать себя и свой труд, берутся за любую работу, не отстаивают свои права, молчанием реагируют на откровенное хамство менеджмента компаний и зачастую прозябают на работе сутками, не понимая, во имя чего или кого они так стараются. Однако представляете ли вы себе революцию в этой профессии? Ведь обязательно надо ввести персональную ответственность бухгалтера, обязательное ежегодное повышение квалификации и страхование персональной ответственности. Вы скажете мне, что бухгалтер и так несет ответственность. Да, согласна, только когда это будет прописано в законе, каждый бухгалтер перепроверит себя много раз и уже не пойдет к директору на ковер, краснея за свою ошибку, а сразу обратится в страховую компанию. Это будет головная боль страховой компании, а не директора. И такой негативный опыт будет ценнее для бухгалтера, работа над ошибками будет проведена, соответствующие корректирующие действия на будущее продуманы. Я согласна с тезисом, что профессию бухгалтера в Украине следует развивать. Но я не отказываюсь от своего мнения относительно важности профессии налогового консультанта и сакральности обряда посвящения в данную касту профес­сионалов. В этом я вижу будущее в нашей стране.

С радостью представляю вам интервью с господином Пестке. Хочу также добавить, что сегодня мир не имеет таких четких границ. Имея желание и элементарные знания иностранных языков, вы можете путешествовать по миру, познавать профессию в других странах, знакомиться с удивительными людьми и чувствовать в их лице поддержку страны, а впоследствии и мира в целом. Важно ставить амбициозные цели, даже если вы просто начинающий бухгалтер. В этом мире нет ничего недостижимого.

Выражаю искреннюю благодарность Акселю Пестке и Федерико Диомеда за теплую встречу и познавательную дискуссию.

Как давно в Германии сущес­твует профессия налогового консультанта?
Уже в 1919 году законодательством было регламентировано, что в вопросах, связанных с фискальными органами и фискальными судами, налогоплательщики могут быть представлены лицами, которые особым образом зарегистрированы в налоговом ведомстве. Эта норма постепенно разрабатывалась, пока в 1961 году офи­циально не была утверждена современная профессия – налоговый консультант. Помимо налоговых консультантов, в Германии есть аудиторы, присяжные аудиторы и адвокаты, которым разрешено предоставлять услуги по налоговым вопросам. Профессия аудитора появилась после биржевого краха в 1929 году, а профессия присяжного аудитора для проведения аудита малых и средних предприятий – в 1986 году. Профессия юриста была утверждена законодательно еще в 1879 году.

 Как в Германии регули­руется деятельность налоговых консультантов?
В Германии, в отличие от многих других европейских государств, профессия налогового консультанта регламентируется законом; это также относится к аудиторам и юристам. Все эти профессии называют «регламентируемыми свободными профессиями». Это означает, что разрешение работать по ним и некоторые основные условия устанавливаются законом, в то время как остальные рабочие моменты могут быть организованы в свободной форме. Для каждой из свободных профессий существует свой отдельный закон: «Закон о правоотношениях между консультантами и уполномоченными по налоговым вопросам» (Steuerberatungsgesetz) – для налоговых консультантов, «Закон о присяжных аудиторах» (Wirts­chafts­prueferord­nung) – для аудиторов и присяжных аудиторов и «Положение о федеральной адвокатуре» (Bundes­recht­san­walt­sord­nung) – для юристов. По закону только лица одной из упомянутых профессиональных квалификаций могут осуществлять конкретную профессиональную деятельность. У всех представителей этих профессий есть право предоставлять услуги в сфере налогового консультирования в Германии. Помимо подготовки налоговых деклараций эти услуги включают в себя услуги бухгалтерского учета, подготовку годовой бухгалтерской отчетности, консультационные услуги, касающиеся обеспечения соблюдения законов, включая представительство перед налоговыми органами и судами. Данные услуги также включают в себя представительство при рассмотрении налоговых преступлений. Главной обязанностью юристов является предоставление юридических консультаций, которые также могут быть предоставлены налоговыми консультантами и аудиторами наряду с их основной деятельностью. Добровольный аудит могут проводить любые специалисты вышеперечисленных профессий, в то время как обязательный аудит – только уполномоченные аудиторы. Представители других профессий не имеют права предоставлять подобные услуги, так как у них нет необходимой профес­сиональной квалификации и опыта, хотя существуют и исключения. Закон о правоотношениях между консультантами и уполномочен­ными по налоговым вопросам дополняют другие законодательные акты. Распоряжение к Закону о правоотношениях между консультантами и уполномоченными по налоговым вопросам предоставляет ответы на частные вопросы относительно административно-хозяйственной деятельности, касающиеся применения Закона. Кодекс профессионального поведения разъясняет неточности и особенности толкования Закона о правоотношениях между консультантами и уполномоченными по налоговым вопросам, а также регулирует определенные основы профессиональной этики, что достаточно существенно. Плата за консультационные услуги по налогообложению регулируется государственными постановлениями о гонораре налоговых консультантов.

Как построен институт налогового консультирования? Кто дает разрешение работать по профессии?
Чтобы работать в этой сфере и носить профес­сиональ­ный титул «Налоговый консультант», необходимо пройти процедуру назначения на должность. Назначение осуществляется путем получения профессионального сертификата от уполномоченного местной Палаты налоговых консультантов, государственного органа, который получил это право по Закону о правоотношениях между консультантами и уполномоченными по налоговым вопросам. Перед этим кандидат должен заверить Палату, что он будет добросовестно выполнять обязанности налогового консультанта.

Кто и как часто следит за качеством предоставляемых услуг?
Профессиональный надзор осуществляют местные палаты налоговых консультантов. Если налоговый консультант нарушает свои профессиональные обязанност­и, установленные законом, Палата может наложить санкции или выдвинуть обвинения в профессиональном суде. Местные палаты входят в состав общественной зонтичной организации – Федеральной Палаты налоговых консультантов (Bundessteuerberaterkammer). Палаты существуют параллельно с региональными ассоциациями налоговых консультантов, которые входят в зонтичную организацию Немецкой ассоциации налоговых консультантов (Deutscher Steuerberaterverband e.V., DStV). Членство налоговых консультантов в Палате является обязательным, тогда как членство в одной из региональных ассоциаций – добровольное. Ассоциации созданы, в первую очередь, для того чтобы представлять интересы налоговых консультантов и оказывать им услуги. Также они помогают в вопросах, связанных с обеспечением качества. Для поддержки добровольного подтверждения качества в рамках профессии DStV и ее комитеты-члены разработали национальную концепцию управления качеством. Она позволяет специалистам представить доказательства того, что их работа соответствует самым высоким стандартам качества, касающимся решения организационных вопросов с использованием разумных административных усилий и с приемлемыми затратами. Если работа соответствует стандартам качества, можно пройти внешнюю проверку и, таким образом, получить знак качества DStV. В то же время подготовка к проверке позволяет оценить и оптимизировать рабочие процессы, а также понять и усилить потенциал для улучшений.

Кто управляет профессиональным реестром?
Профессиональным реестром управляет местная Палата налоговых консультантов. В случае каких-либо изменений, касающихся налогового консультанта или компании, которая предоставляет услуги налогового консалтинга, следует проинформировать об этом местную Палату. Впоследствии данные изменения записываются в реестр.

Существует ли государственный контроль профессии?
Как уже упоминалось, местные палаты налоговых консультантов следят за соблюдением профессиональных норм. За нарушения профессиональных обязанностей они могут налагать соответствующие санкции, записывают жалобы клиентов на налоговых консультантов и помогают проводить арбитражные процедуры по запросу. Тем не менее, профессиональный контроль не предъявляет претензии к налоговому консультанту. Недовольный клиент может подать на налогового консультанта в гражданский суд.

Существует ли требование обязательного повышения квалификации налоговых консультантов?
Непрерывное обучение является обязательным для налоговых консультантов. Основная часть обучения традиционно проводится ассоциацией налоговых консультантов. Количество занятий определяется законом как количество, необходимое для обеспечения и углуб­ления необходимой профессиональной компетенции. Федеральная Палата налоговых консультантов рекомендует проходить обучение, но, в конце концов, это решение самого налогового консультанта о том, как он намерен соблюдать требования законодательства.
Если налоговый консультант получил дополнительную профессиональную подготовку (например, стал Сертифицированным консультантом (DStV e.V.) для предоставления консультаций в сферах передачи бизнеса, реструктуризации и т. д.), то, согласно постановлению, каждый год он обязан проходить дополнительный десятичасовой курс обучения, что должно быть подтверждено соответствующими сертификатами.

Насколько сложно стать налоговым консультантом? Каковы требования к профессии (образование, опыт работы и т. д.)?
Назначение на должность налогового консультанта можно получить после успешной сдачи экзамена. Экзамен достаточно сложный и состоит из письменной и устной части. Во время экзамена проверяется знание всей системы налогообложения Германии, а также темы коммерческого права, права, регулирующего деятельность акционерных компаний, бухгалтерского учета и управления бизнесом. Письменные тесты сдаются три дня подряд: каждый тест длится шесть часов и пишется в отдельный день. Доступ на устный экзамен получают только те, кто сдал письменные тесты. В последнее время их успешно сдают лишь около 50 % кандидатов. Устный экзамен длится примерно пять часов и проводится экзаменационной комиссией из шести экзаменаторов. В состав комиссии входят высокопоставленные налоговые инспекторы, а также опытные налоговые консультанты или профессора и экономические эксперты.

  Как правило, есть два способа получить допуск на экзамен на налогового консультанта.
Первый – научный, который предусматривает наличие высшего образования в области экономики или права. Кроме того, требуется представить доказательства наличия практического опыта – объем практической подготовки зависит от количества семестр­ов, которые необходимы для завершения обучения. Если программа обучения длится, по крайней мере, восемь семестров, то практическая подготовка должна составлять более двух лет, в иных случаях требуется свыше трех лет практической подготовки.
Второй способ – практический опыт. После бизнес-стажировки и последующей работы в налоговой сфере в течение десяти лет можно запросить допуск на сдачу экзамена. Наиболее распространенной является стажировка в качестве помощника бухгалтера по налогообложению. Следует также обратить внимание на то, что требования к продолжительности практического опыта могут быть уменьшены до семи лет при сдаче экзамена в качестве сертифицированного бухгалтера или сертифицированного специалист­а по вопросам налогообложения.

Какие компании чаще всего пользуются услугами налоговых консультантов? Это большой или малый и средний бизнес?
Основная часть самозанятых налоговых консультантов состоит в малых и средних объединениях, обслуживает малые и средние предприятия. Налоговые консультанты и аудиторы из больших компаний предоставляют консультационные услуги, в основном, крупным компаниям. Кроме налогового консультирования, они выполняют расчет заработной платы, предоставляют бухгалтерские услуги, контролируют отчетность, подготавливают финансовую отчетность и налоговые декларации. Налоговые консультанты также оказывают помощь в принятии инвестиционных решений, в определенных вопросах ведения бизнеса и банковских переговоров. К типичным задачам налоговых консультантов можно отнести анализ основ налогообложения для выбранной формы компании, помощь в подготовке стратегического планирования и анализа ключевых показателей эффективности, а также консультирование по вопросам внешнеэкономической деятельности.

Предусмотрено ли обязательное страхование ответственности для налоговых консультантов? Кто устанавливает критерии такого страхования?
В Германии страхование профессиональной ответственности для налоговых консультантов является обязательным. Без доказательства страхового покрытия специалиста официально не назначат, и если налоговый консультант не платит страховые взносы, его могут снять с назначенной должности. Закон регулирует, какие сроки и условия должны быть установлены. Размер страхового покрытия зависит от количеств­а, типа и круга клиентов. Минимальная страховая сумма устанавливается нормативными требованиями в размере € 250 тысяч для каждого клиента. В тех случаях, когда клиентом является профессиональное товарищество с ограниченной ответственностью (PartGmbB), минимальная страховая сумма устанавливается в размере € 1 млн, но налоговый консультант не несет личной ответственности за профессиональные ошибки.

Какова роль вашей организации?
Немецкая ассоциация налоговых консультантов (DStV) является зонтичной организацией, объединяющей 15 местных ассоциаций налоговых консультантов в Германии. Она представляет интересы около 35 тысяч налоговых консультантов и аудиторов на национальном и международном уровне. Этот потенциал позволяет ассоциации DStV оказывать влияние на налоговое регулирование, профессиональные и экономические права. Ассоциация DStV видит себя одним из создателей нынешних и будущих концептуальных основ профессии. Цель DStV – обеспечить и содействовать улучшению профессиональной компетенции налоговых консультантов и укрепить позиции немецкого миттельштанда (среднего бизнеса). На европейской арене DStV входит в состав Европейской федерации бухгалтеров и аудиторов для малых и средних предприятий (EFAA) и Конфедерации Fiscale Européenne (CFE), участвует в организациях, связанных с налоговым регулированием, бухгалтерскими нормами и основами, которые улучшают качество выполнения профессиональных обязанностей налоговыми консультантами и аудиторами.
  Членство в вашей организации обязательно для всех налоговых консультантов?
Все 15 местных ассоциаций объединяют налоговых консультантов, аудиторов, присяжных аудиторов и профессиональные компании на добровольной основе. Некоторые из них даже получают несколько профессий: например, они практикуют не только в качестве налоговых консультантов, но также и в качестве аудиторов, присяжных аудиторов и/или адвокатов. Только членство в местной Палате налоговых консультантов является обязательным.

Каковы преимущества членства в вашей организации для налоговых консультантов?
Ассоциация DStV оказывает значительное влияние на законодательство Германии. У нее налажен канал связи с законодательными органами, особенно с членами парламента, представителями федеральных земель в Верхней палате и федеральными министерствами, которые готовят законопроекты. Для примера: в сотрудничестве с Федеральной Палатой налоговых консультантов ассоциация DStV оказала существенное влияние на разработку и формирование Закона о модернизации правил ведения бухгалтерского учета.
Наряду с представлением интересов на социально-политическом уровне ассоциация DStV поддерживает налоговых консультантов и аудиторов, рекомендуя конкретные процедуры и предоставляя помощь в повседневной деятельности. Ассоциация информирует об актуальных вопросах с помощью практичес­ких семинаров и тренингов с применением мультимедийных технологий.
Непрерывное обучение налоговых консультантов в Германии организовано, в основном, местными ассоциациями. Ассоциация DStV и ее членские организации активно поддерживают налоговых консультантов в стремлении улучшать качество их профессиональной деятельности. Наша ассоциация также разрабатывает решения для дальнейшего профес­сионального обучения в ассоциированных учреждениях, таких, как Немецкий институт налоговых консультантов (DSTI) и TeleTax GmbH.

Какие преимущества в работе налоговых консультантов для бизнеса и для правительства?
Налоговые консультанты – судебные должностные лица, следовательно, они оказывают влияние на применение налогового законодательства. С экономической точки зрения, немецкие налоговые консультанты являются привилегированными советниками компаний, особенно малого и среднего бизнеса, почти в каждой сфере: бухгалтерской, налоговой и хозяйственной. Предприниматели придают большое значение суждениям налоговых консультантов благодаря их глубоким познаниям и своевременным консультациям почти по всем процессам и действиям на предприятии клиента. Особенно ценят работу советников предприниматели малого и среднего бизнеса – за вклад в успех предприятия.
  Является ли мнение налогового консультанта авторитетным для налоговых органов в Германии? С ним считаются в обязательном порядке?
Налоговый орган в качестве исполнительного органа связан с налоговым законодательством и должен придерживаться его. Многие налогоплательщики, особенно предприятия, должны представить многочисленные налоговые декларации, поэтому исчисление налогов в настоящее время является громоздким процессом. В свете нынешнего сокращения работников финансовых служб налоговые консультанты играют все более важную роль в сборе налогов. Фискальные органы часто перегружены, в связи с чем их работа становится более подверженной ошибкам. Тем не менее, они должны соблюдать требования Конституции о равенстве налогообложения. По этой причине фискальные органы высоко ценят практическую работу налоговых консультантов в части составления деклараций.

Можете ли вы кратко описать налогового консультанта (это мужчина или женщина, сколько он/она работает, модная ли это профессия и т. д.)?
Интерес к профессии налогового консультанта не ослабевает. Несмотря на сложный экзамен, количество профессионалов постоянно растет. По данным ежегодной статистики Федеральной Палаты, по состоянию на 01.01.2013 г. насчитывается около 82 000 налоговых консультантов.
Статистика показывает, что 66,2 % налоговых консультантов – мужчины, 33,8 % – женщины. Количество мужчин, назначенных налоговыми консультантами, увеличилось почти в три раза по сравнению с предыдущим годом, что в дальнейшем должно привести к балансу.
Быть налоговым консультантом – значит, иметь работу, которая требует высокого уровня мотивации и отдачи. С бизнесом редко когда можно справиться лишь в обычные рабочие часы. Следовательно, это не 35- или 40-часовая рабочая неделя. Рабочее время довольно часто затягивается на вечерние часы или выходные дни. В большинстве случаев налоговый консультант работает дольше обычного рабочего времени, и более чем 50-часовая рабочая неделя – не редкость.
Тем не менее, профессия налогового консультанта пользуется большим спросом, так как она трудна, но интересна, высоко оплачивается и предоставляет хорошие карьерные возможности. Также играет важную роль то, что профессия постепенно выходит на международный уровень, благодаря внешнеэкономической деятельности немецких предприятий малого и среднего бизнеса, которая рождает спрос на решение вопросов международного права и налогов и, таким образом, на компетентного налогового консультанта.

Уважаемые коллеги,
Немецкая ассоциация налоговых консультантов (DStV) и я лично восхищен таким позитивным развитием вашей профессии за такой короткий промежуток времени.

Решительно пройдите свой путь!

Я надеюсь, что мой доклад о ситуации в Германии, который вы можете прочитать в этом издании, приблизит профессию налоговых консультантов Германии к вам и вы найдете несколько интересных идей для себя в будущем. Это сделало бы меня очень счастливым.

Профессор, д-р Аксель Пестке, Берлин