№1(2012)

− Итак, закончился первый революционный (в смысле налогообложения прибыли предприятий) год. Что Вы думаете по поводу «прибыльных» изменений?
Никто не спрашивает мнение пользователей, закон есть закон, его надо выполнять. Залогом правильного формирования объекта налогообложения является правильный бухгалтерский учет проводимых операций, поэтому всем предприятиям особое внимание надо уделить стандартам бухгалтерского учета, исправлению своих ошибок. Это должно быть незыблемым. Время ручного анализа прошло. Теперь налогообложение прибыли основывается на бухгалтерском учете. И если вы знаете бухучет, то будете успешно отстаивать перед налоговой службой правомерность отнесения тех или иных затрат на расходы.
− Галина Владимировна, на что бы Вы в первую очередь обратили внимание плательщиков налога на прибыль?
Прежде всего — на особенности администрирования налога на прибыль. К сожалению, людям свойственно ошибаться, а бухгалтеры – люди. Поэтому важно помнить, что с 6 августа 2011 года (с вступлением в действие Закона №3609i) все санкции применяются в том размере, который определен на момент выписки решения. Надо четко понимать, за какой период сделана проверка. Доначисление налога на прибыль будет осуществлено по той ставке, которая действовала в период проведения операций, ставки меняются. Буквально за последний год мы видим ее изменение с 25% в I квартале 2011 г. на 23%, а с 1 января 2012 г. – 21%. Это важно учитывать при исправлении своих ошибок.
− Далеко не всегда имеет смысл соглашаться с тем, что написал налоговый инспектор в своем акте…
Конечно. Если инспектор не прав, нельзя соглашаться. Бухгалтеру нужно какое-то время, чтобы проанализировать содержание Акта проверки. НКУ предусмотрела возможность не подписывать акт налоговой проверки, а расписаться в его получении для ознакомления.
− Если бухгалтер не подпишет акт, то что это изменит? Будет только хуже: налоговики документально зафиксируют факт отказа от подписи, а бухгалтер — негативный штрих к своему «моральному облику»...
Подписывать акт налоговой проверки не нужно. В таких случаях вместо подписи должностных лиц предприятия имеет смысл оставить на акте автограф примерно такого содержания: «Акт отримано для ознайомлення. Після ознайомлення будуть надані зауваження згідно з чинним законодавством».
− И сколько времени есть у предприятия на подготовку возражений?
Со дня получения акта проверки предприятие располагает пятью рабочими днями для подготовки своих возражений. И нужно помнить, что впоследствии они могут стать основой для последующей аргументации позиции предприятия в споре с налоговиками. Поэтому подготовить этот документ необходимо со всей возможной тщательностью. Такие возражения являются неотъемлемой частью акта проверки. Смысл возражений как документа заключается в том, что у предприятия еще есть надежда, что комиссия, которая рассматривает аргументы предприятия и первичные документы, дополнительно предоставленные для подтверждения своей правоты, обоснования правомерности отнесения тех или иных сумм на расходы, примет их как доказательство и укажет инспектору, осуществляющему проверку, что он обязан был принять эти документы! Именно поэтому в конце возражений указывается просьба к руководителю налогового органа, который проводил проверку: «З огляду на вищенаведене просимо Вас відмінити акт в частині, що суперечить діючому законодавству, та прийняти відповідне Повідомлення рішення по Акту перевірки». Нельзя пренебрегать предоставленной возможностью лично присутствовать на обсуждении акта, где в присутствии руководителя соответствующего органа ГНС можно отстоять некоторые очевидные вопросы по Акту проверки на основании первичных бухгалтерских документов.
− С принятием Налогового кодекса (НКУ) порядок обжалования решений налоговых органов изменился…
Да, теперь процедура административного обжалования решений органов ГНС является двухуровневой, т.е. первичная жалоба подается сразу в вышестоящую налоговую инстанцию в течение десяти календарных дней после получения НУР. Дата подачи жалобы определяется либо исходя из даты получения ее налоговым органом, либо, если жалоба была направлена по почте, исходя из даты передачи письма на почтовое отделение. Не забудьте об описи вложения.
− А если на жалобу ответили отпиской?
Если результат рассмотрения первичной жалобы неприемлем для налогоплательщика, то он имеет право подать вторичную жалобу, но уже в ГНС Украины. При этом на каждом этапе административного обжалования следует уведомлять составителя акта о своем намерении продолжать процедуру обжалования.
− Когда налоговики должны выписать новое НУР, если возражения предприятия приняты частично,
т.е. размер санкций снижен?
Интересный вопрос. В НКУ ответа на него нет. Но согласно п. 3.5 Порядка направления органами ГНС НУР плательщикам налогов №985 от 22.12.10 г., после составления НУР не позднее следующего рабочего дня НУР передается структурному подразделению, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции органа ГНС. Один экземпляр направляется плательщику налогов. А в какие сроки НУР выписывается – ответа нет! На практике все понимают, что на завтра от даты получения решения вышестоящего органа районная ГНС выписывает новое НУР.
− При таких сроках не исключено, что в новое НУР закрадется ошибка...
Вполне возможно. Например, налоговики сняли налоговый кредит по НДС в сумме 5 млн грн по причине того, что контрагент не зарегистрировал свою налоговую накладную в едином реестре, и доначислили налог на прибыль и НДФЛ на общую сумму 200 тыс. грн.
После обжалования в ГНС в г. Киеве сумма по акту осталась в размере 200 тыс. грн, а НС района НУР выписала на 15 тыс. грн, т.е. сделала
ошибку.
− Радостно!
Очень радостно. Для предприятия. Но спросите: могут ли налоговики исправить ошибку? Отвечу: могут.
Их тоже проверяют. И через полгода, год ошибка всплывёт и налоговики исправятся.
− Галина Владимировна, поговорим о штрафах?
Поговорим. Хочу обратить внимание налогоплательщиков на особенности применения «штрафных» ставок 25, 50 и 75%. В этом ряду последняя ставка — 75% с 6 августа 2011 г. отменена. В письме ВАСУ №2198/11/13-11 от 24.11.2011 г. отмечено: «Поскольку повторность в виде осуществления соответствующего правонарушения в третий и большее количество раз не была предусмотрена Законом №2181, то штраф в размере 75 процентов может быть применен лишь при нарушениях, которые сделаны и выявлены в третий и большее количество раз в период с 1 января 2011 года до 6 августа 2011 года».
− Удивительно, но даже в наших реалиях три раза одно и то же зафиксированное нарушение за такой промежуток времени – это фантастика. А что скажете по поводу интересной нормы НКУ о неприменении штрафных санкций к плательщикам налога на прибыль? Неужели налоговики вообще не будут их штрафовать?
Благодаря Закону №3609 пункт 6 подраздела 10 раздела 20 НКУ выглядит так: «Не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств та платників податків, що перейшли на загальну систему оподаткування, за порушення податкового законодавства за наслідками діяльності у другому — четвертому календарних кварталах 2011 року». И по налогу на прибыль это однозначно будет соблюдаться. Здесь нужно обратить внимание на то, что норма касается всех плательщиков налога на прибыль по всем налогам, но налоговая служба трактует это как применение только к налогу на прибыль! Пока официальных разъяснений по этому поводу нет.
− Вряд ли можно пережить изменения правил налогообложения без нарушений. Стоит ли сейчас, при подготовке декларации за II-IV кварталы 2011 года, стараться их выявить и исправить?
Над этим вопросом нужно хорошо подумать каждому бухгалтеру. При самостоятельном исправлении ошибок по налогу на прибыль, допущенных за этот период 2011 года, надо платить штраф 3 или 5% в зависимости от метода исправления в соответствии со ст. 50 НКУ. Если ошибку обнаружит инспектор при документальной проверке, то штраф не применяется!
− Тем не менее, идеология налогообложения выстроена так, что безопаснее и дешевле исправить ошибки самостоятельно.
Однозначно!
Исключение составляет период II-IV кварталы 2011 года. Самостоятельное исправление ошибки – это очень сложный процесс. Поменялась идеология исправления. ГНС Украины в своих разъяснениях не берет во внимание существование специальных пунктов для налога на прибыль для самостоятельного исправления ошибок: 135.1.12 и 138.11. Было бы гораздо легче… Но мы не ищем легких путей!
А если серьезно, то для наших главных бухгалтеров не существует невыполнимых
задач!
Уже сложилась определенная практика, и мы видим, что налоговая служба на местах принимает исправление ошибок за прошлые периоды только через уточняющий расчет. И уже понятно, почему: ведь в разных годах различные ставки, удобно разделять разные периоды в лицевом счете.
Кстати, важно понимать, какие строки при исправлении ошибок проводятся по лицевому счету предприятия. При подаче текущей декларации вместе с приложением ВП по лицевому счету проводятся строки 16, 19, 22, 23-26.
При исправлении через УР — строки 23-27.